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Contabilidad Financiera

LECCIÓN 2: ESTADOS CONTABLES

Objetivos didácticos

1. Normativa general de las cuentas anuales
2. El balance
3. La cuenta de pérdidas y ganancias
4. La memoria

Bibliografía

PIEDRA HERRERA, F. (dir.) (2009): Contabilidad Financiera, Delta, Madrid.

Volumen I, capítulo 2, apartado 2.2.3 (pp. 23-25).

Volumen II, capítulo 20, apartados 20.1, 20.2, 20.3 (pp.733-760)

y apartado 20.6.1 hasta figura 20.12 (pp. 783-785)

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre 2007), por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad [y posteriores modificaciones]

Ley 14/2013, de 27 de septiembre (BOE de 28 de septiembre 2013), de apoyo a los emprendedores y su internacionalización (Capítulo III)

Objetivos didácticos

Al finalizar esta lección, serás capaz de:

• Identificar las características de las cuentas anuales establecidas por el Plan General de Contabilidad (PGC) y otros estados complementarios.
• Elaborar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias según el formato establecido en el PGC.

1. Normativa general de las cuentas anuales

Documentos que integran las cuentas anuales (NECA1)

Balance

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo

Memoria

1. Normativa general de las cuentas anuales

Formulación de las cuentas anuales (NECA 2)

• Periodicidad. Doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución

• Responsabilidad. Deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad

• Identificación. Las cuentas anuales deberán indicar de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren

• Unidad monetaria. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros

1. Normativa general de las cuentas anuales

¿Quiénes han de elaborar el modelo normal de las Cuentas Anuales?

(NECA 3)

• Las sociedades anónimas, incluidas las laborales,
• Las sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales
• Las sociedades en comandita por acciones
• Las sociedades cooperativas
• Las sociedades colectivas y las sociedades comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras.

1. Normativa general de las cuentas anuales

¿En qué circunstancias se pueden elaborar Cuentas Anuales abreviadas?

NECA 4.1

Balance y Memoria

Cuenta de

Pérdidas y Ganancias

Total activo

 4.000.000 €

 11.400.000 €

Cifra anual de negocios

 8.000.000 €

 22.800.000 €

(NECA 11)

Nº medio de trabajadores

 50

 250

El Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de flujos de efectivo

no es obligatorio si la empresa puede formular cuentas anuales abreviadas

NECA 4.2.

Otra formas societarias no mencionada en la norma anterior, así como los empresarios individuales.

1. Normativa general de las cuentas anuales

¿En qué circunstancias no se pueden elaborar Cuentas Anuales abreviadas?

NECA 4.3.

Las entidades calificadas como entidades de interés público en el artículo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, no podrán formular cuentas anuales abreviadas

1. Normativa general de las cuentas anuales

Normas comunes al Balance, Cuenta de Pérdida y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de flujos de efectivo (NECA 5)

• Debe reflejar las cifras del ejercicio que se cierra y el anterior
• No pueden modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria
• Agregación/desagregación
• Empresas del grupo y asociadas
• […].

2. El balance

Balance (NECA 6)

ACTIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE

B) ACTIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO

B) PASIVO NO CORRIENTE

C) PASIVO CORRIENTE

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

¿?

2. El balance

Balance (NECA 6)

El activo corriente comprenderá:

– Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.

A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotación, el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotación no resulte claramente identificable, se asumirá que es de un año.

ACTIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE

B) ACTIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo.

Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año

Colocación en el balance

- Plazo de vencimiento > CE —————- No Corriente

- Plazo de vencimiento ≤ CE ————- Corriente

Nombre de la cuenta

- Plazo de vencimiento > 1 año ———— Largo plazo

- Plazo de vencimiento ≤ 1 año ———— Corto plazo

2. El balance

ACTIVO

NOTAS de la MEMORIA

200X

200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible

II. Inmovilizado material

III. Inversiones inmobiliarias

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

V. Inversiones financieras a largo plazo

VI. Activos por Impuesto diferido

B) ACTIVO CORRIENTE

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Existencias

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
3. Otros deudores

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

V. Inversiones financieras a corto plazo

VI. Periodificaciones a corto plazo

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

TOTAL ACTIVO

Balance modelo abreviado

(continúa)

2. El balance

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

NOTAS de la MEMORIA

200X

200X-1

A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios

I. Capital

1. Capital escriturado

2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisión

III. Reservas

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

V. Resultados de ejercicios anteriores

VI. Otras aportaciones de socios

VII. Resultado del ejercicio

VIII. (Dividendo a cuenta)

IX. Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) Ajustes por cambios de valor

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Balance modelo abreviado

(continúa)

2. El balance

B) PASIVO NO CORRIENTE

I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo

1.Deudas con entidades de crédito

2. Acreedores por arrendamiento financiero

3. Otras deudas a largo plazo

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

IV. Pasivos por impuesto diferido

V. Periodificaciones a largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Provisiones a corto plazo

III. Deudas a corto plazo

1. Deudas con entidades de crédito

2. Acreedores por arrendamiento financiero

3.Otras deudas a corto plazo

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

1. Proveedores

2. Otros acreedores

VI. Periodificaciones a corto plazo

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Balance modelo abreviado

2. El balance

Balance (NECA 6)

La principal diferencia entre el modelo normal y el abreviado es que en el primero aparecen desglosadas determinadas partidas

Ejercicio 1

Elaborar el balance de situación en el modelo abreviado facilitado, con el siguiente detalle de cuentas a 31 de diciembre de 20X1:

Mobiliario: 14.000; Capital social: 45.000; Proveedores (euros): 12.000; Mercaderías: 20.500; Deudores (euros): 5.000; Proveedores de inmovilizado a largo plazo: 4.000; Efectos comerciales en cartera: 1.000; Resultado del ejercicio (saldo deudor): 5.000; Amortización acumulada de mobiliario: 9.000; Deterioro de valor de las mercaderías: 2.200; Caja, euros: 2.700; Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros: 20.000; Clientes (euros): 10.000; Reservas voluntarias: 1.000; Préstamos a corto plazo de entidades de crédito: 6.000; Gastos anticipados: 1.000.

Número de cuenta

ACTIVO

Notas memoria

20X1

20X0

A) ACTIVO NO CORRIENTE

5.000

20, (280), (290)

I. Inmovilizado intangible

21, (281), (291), 23

II. Inmovilizado material

5.000

22, (282), (292)

III. Inversiones inmobiliarias

2403, 2404, 2413, 2414, 2423,2424,(2493),(2494), (293), (2943), (2944), (2953), (2954)

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253 254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945), (2955), (297), (298)

V. Inversiones financieras a largo plazo

474

VI. Activos por Impuesto diferido

B) ACTIVO CORRIENTE

58.000

580, 581, 582, 583, 584, (599)

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407

II. Existencias

18.300

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

16.000

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493)

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

11.000

5580

2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos

44, 460, 470, 471, 472, 5531, 5533, 544

3. Otros deudores

5.000

5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, (5393), (5394), 5523, 5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954)

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955), (597), (598)

V. Inversiones financieras a corto plazo

480, 567

VI. Periodificaciones a corto plazo

1.000

57

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

22.700

TOTAL ACTIVO

63.000

Número de cuenta

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Notas memoria

20X1

20X0

A) PATRIMONIO NETO

41.000

A-1) Fondos propios

41.000

I. Capital

45.000

100, 101, 102

1. Capital escriturado

45.000

(1030), (1040)

2. (Capital no exigido)

110

II. Prima de emisión

112, 113, 114, 115, 119

III. Reservas

1.000

(108), (109)

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

120, (121)

V. Resultados de ejercicios anteriores

118

VI. Otras aportaciones de socios

129

VII. Resultado del ejercicio

(5.000)

(557)

VIII. (Dividendo a cuenta)

111

IX. Otros instrumentos de patrimonio

133, 1340, 137

A-2) Ajustes por cambios de valor

130, 131, 132

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Número de cuenta

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Notas memoria

20X1

20X0

B) PASIVO NO CORRIENTE

4.000

14

I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo

4.000

1605, 170

1. Deudas con entidades de crédito

1625, 174

2. Acreedores por arrendamiento financiero

1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 185, 189

3. Otras deudas a largo plazo

4.000

1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634

III.Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

479

IV. Pasivos por impuesto diferido

181

V.Periodificaciones a largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE

18.000

585, 586, 587, 588, 589

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

499, 529

II. Provisiones a corto plazo

III. Deudas a corto plazo

6.000

5105, 520, 527

1. Deudas con entidades de crédito

6.000

5125, 524

2. Acreedores por arrendamiento financiero

(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, 569

3. Otras deudas a corto plazo

5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5113, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564

IV.Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

V.Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

12.000

400, 401, 403, 404, 405, (406)

1. Proveedores

12.000

41, 438, 465, 466, 475, 476, 477

2. Otros acreedores

485, 568

VI.Periodificaciones a corto plazo

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

63.000

3. La cuenta de Pérdidas y Ganancias

(NECA 7)

Resultado de la explotación

Resultado antes de impuestos

Resultado de operaciones continuadas

(-) Impuesto sobre beneficios

Resultado financiero

Resultado de operaciones interrumpidas

(neto de impuestos)

Resultado del ejercicio

En el modelo abreviado no se diferencia entre resultados de operaciones continuadas e interrumpidas.

3. La cuenta de Pérdidas y Ganancias

NOTAS de la memoria

(Debe) Haber

200X

200X-1

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

4. Aprovisionamientos

5. Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

10. Excesos de provisiones

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+ 10+11)

Cuenta de Pérdidas y Ganancias modelo abreviado

(continúa.)

3. La cuenta de Pérdidas y Ganancias

NOTAS de la memoria

(Debe) Haber

200X

200X-1

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+ 10+11)

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

15. Diferencias de cambio

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

Cuenta de Pérdidas y Ganancias modelo abreviado

(Continúa).

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANACIAS

1. IMPORTE NETO CIFRA DE NEGOCIOS

(+) Ventas

(-) Descuentos y devoluciones sobre ventas

4. APROVISIONAMIENTOS

(-) Compras

(+) Descuentos y devoluciones sobre compras

(+/-) Variación de existencias

• saldo deudor (-)
• saldo acreedor (+)

(+/-) Deterioro de existencias

• nace (-)
• revierte (+)

7. OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN

(-) Gastos de explotación

• (62) Servicios exteriores
• (63) Tributos
• (65) Otros gastos de gestión

(+/-) Deterioro de créditos comerciales

• nace (-)
• revierte (+)

(+/-) Provisiones comerciales

• dotación (-)
• exceso (+)

Ejercicio 2

Elaborar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias en el modelo abreviado facilitado, con el siguiente detalle de cuentas a 31 de diciembre de 20X1:

Compras de mercaderías: 430.000; Descuentos sobre compras por pronto pago: 5.000; Sueldos y salarios: 60.000; Seguridad social a cargo de la empresa: 8.000; Amortización del inmovilizado material: 12.000; Ventas de mercaderías: 550.000; Devoluciones de ventas de mercaderías: 15.000; Diferencias negativas de cambio: 9.000; Intereses de deudas: 1.500; Variación de existencias de mercaderías (saldo deudor): 8.000; Primas de seguros: 3.000; Ingresos por arrendamientos: 3.000.

Número de cuenta

Notas memoria

(Debe) Haber

20X1

20X0

700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)

1. Importe neto de la cifra de negocios

535.000

(6930), 71*, 7930

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

73

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933

4. Aprovisionamientos

(433.000)

740, 747, 75

5. Otros ingresos de explotación

3.000

(64), 7950, 7957

6. Gastos de personal

(68.000)

(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954

7. Otros gastos de explotación

(3.000)

(68)

8. Amortización del inmovilizado

(12.000)

746

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

7951, 7952, 7955, 7956

10. Excesos de provisiones

(670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+ 8+9+10 +11)

22.000

760, 761, 762, 769

12. Ingresos financieros

(660), (661), (662), (664), (665), (669)

13. Gastos financieros

(1.500)

(663), 763

14. Variación de valor razonable en instrumentos financiero

(668), 768

15. Diferencias de cambio

(9.000)

(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

(10.500)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)

11.500

(6300)*, 6301*, (633), 638

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

4. La Memoria

Memoria (NECA 10)

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales

• Recoge la información mínima a cumplimentar
• Sin embargo, no contendrá información no significativa
• Incluirá cualquier otra información que sea necesaria para conocer la situación y actividad de la empresa

6. La Memoria

Estructura de la memoria (modelo abreviado)

1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Normas de registro y valoración
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
5. Activos financieros
6. Pasivos financieros
7. Fondos propios
8. Situación fiscal
9. Operaciones con partes vinculadas
10. Otra información

En resumen,

Elaboración y depósito de las cuentas anuales

Qué

Quién

Cuándo

(fecha límite)

Formulación

Cuentas anuales, informe de gestión y aplicación de resultados

Administradores

3 meses desde el cierre del ejercicio

Verificación

Informe de auditoría

Auditores

1 mes como mínimo desde su formulación

(en algunos casos)

Aprobación

Cuentas anuales

Junta General

6 meses desde el cierre de ejercicio

Presentación

Cuentas anuales + Informe auditoría + Informe de gestión + Acuerdo distribución de resultados

Administradores

1 mes desde su aprobación

(posteriormente se anuncia en el Boletín Oficial del Registro Mercantil)

Fuente: Adaptado de Sáez Torrecilla (2001: 1.156)