Instituto Tecnológico de Chilpancingo.
Asignatura: Auditoria Para Efectos Financieros. Trabajo: Mapa Conceptual NIA 701 (COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE). Docente: Reynoso Dueñas Maria Eugenia. Integrantes: - Chino Marcelino Zaira Rubí.
- Jacobo Rios Darinel.
- Martinez Jaimes Alberto Antony.
- Rodríguez Hernández César Rafael.
- Salvador Bautista Esperanza de Jesus.
Fecha de Entrega: 28 de Octubre del 2026.
NIA 701
(1-A5)
objetivos
Alcance
documentación
propósito
aplicación
comunicación
cuestiones claves
puntos claves
de las cuestiones clave de auditoria
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 701 (A6-A25)
A6
Alcance
A8
A12
A9
A7
A23
A22
A21
A20
A16
A19
A15
A14
A24
A25
NIA 701 (A26-A44)
A27
A26
A29
A31
A30
A28
A44
A42
A43
A33
A32
Conclusión general
NIA 701 (A45-A64)
A46
A45
A48
A50
A49
A47
A59
A57
A56
A55
A53
A54
A52
A51
A62
A60
A64
A61
A63
Bibliografía
NIA 2025 Normas internacionales de auditoría 701 comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente (pp. 806–828) https://www.auditorscensors.com/uploads/20170109/NIA_ES_701.pdf
El apartado 17(b) exige que el auditor informe a los responsables del gobierno de la entidad si no detecta cuestiones clave en la auditoría. Esto permite consultar con otras personas, como el revisor de control de calidad, y podría hacer que el auditor revalúe su decisión.
Cuestiones que han requerido atención significativa del auditor
La atención significativa del auditor reconoce que una auditoría se basa en el riesgo y se centra en identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, en diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtener evidencia suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinión del auditor.
Factores para evaluar la significatividad relativade una cuestión
El auditor aplica su juicio profesional para determinar qué tan significativa es cadacuestión, considerando diversos factores, entre ellos: 1. Importancia para comprender los estados financieros, incluyendo la materialidad de la partida. 2. Complejidad o subjetividad de las políticas contables o estimaciones implicadas. 3. Naturaleza e importancia (cuantitativa o cualitativa) de las incorrecciones detectadas, sean corregidas o no. 4. Grado de especialización necesario para abordarla (por ejemplo, necesidad de expertos). 5. Dificultades en la ejecución del trabajo o en la obtención de evidencia suficiente. 6. Deficiencias del control interno relacionadas con la cuestión. 7. Existencia de cuestiones interrelacionadas, como estimaciones que afectan a varios rubros (ingresos, litigios, provisiones, etc.). Estos elementos ayudan a priorizar qué asuntos fueron más significativos dentro de toda la auditoría.
La descripción en el informe de auditoría sobre una cuestión clave debe incluir el enfoque del auditor sobre lo más relevante para la cuestión, un breve resumen de los procedimientos aplicados, indicación de los resultados y observaciones clave.
Áreas de Atención
Las áreas que requieren atención significativa del auditor a menudo son áreas complejas y de juicio significativo de la dirección con relación a los estados financieros y, en consecuencia, a menudo implican juicios difíciles o complejos por parte del auditor.
Toma de decisiones
El proceso de toma de decisiones del auditor para determinar las cuestiones clave de la auditoría tiene como finalidad seleccionar aquellas que han sido de la mayor significatividad en la auditoría.
Redacción y claridad
El auditor debe evitar confundir a los usuarios del informe. Al describir las KAM, no se expresa una opinión separada sobre ellas, sino que se explica cómo se abordaron en el contexto general de la auditoría.El lenguaje debe ser preciso, equilibrado y objetivo, transmitiendo transparencia sin comprometer la independencia del auditor.
La comunicación con la dirección y los responsables de gobierno ayuda al auditor a decidir si debe informar una cuestión clave, ya que le permite conocer las razones por las que la entidad no la ha revelado, recibir su perspectiva, confirmar si hubo comunicaciones con autoridades reguladoras y proponer revelar dicha información.
Contenido de la descripción de cada cuestiónclave
Cada cuestión clave debe presentarse de manera clara, específica y comprensible, eincluir:
- Motivo por el cual fue considerada una cuestión clave.
- Cómo fue tratada o abordada durante la auditoría.
- Aspectos observados que resulten útiles para comprender el trabajo del auditor.
La descripción no debe ser excesivamente técnica ni genérica; debe enfocarse en la relevancia práctica y la comprensión del usuario.
En la fase de la planificación, el auditor se puede hacer una idea preliminar de las cuestiones que probablemente sean áreas a las que tenga que prestar una atención significativa en la auditoría y que, en consecuencia, puedan ser cuestiones clave de la auditoría. El auditor puede comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad acerca de ello.Área de mayor riesgo valorado de incorrección material, o riesgos significativos identificados. (NIAS que pueden revisar esa situación)
Por ejemplo, si el auditor identifica un grado elevado de incertidumbre en una estimación y menciona que ha utilizado o contratado a un experto del auditor, dicha acción no reduca la responsabilidad del auditor con respecto a su opinión sobre los estados financieros.
El auditor incluirá en la documentación de auditoria
- Las cuestiones clave que han requerido una atención significativa del auditor
- Fundamento del auditor para determinar que no existe cuestiones clave de la auditoria que se deben comunicar en el informe
- El fundamento del auditor para determinar que una cuestión que es una cuestión clave de auditoria no se comunique en el informe.
La NIA 260 requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad acerca de los riesgos significativos identificativos por el auditor.
La comunicación con quienes dirigen la entidad, exigida por el apartado 17(a), incluye los casos poco comunes en los que una cuestión considerada clave no se menciona en el informe de auditoría (véase apartados 14 y A54).
Los hechos o transacciones que han tenido un efecto significativo en los estados financieros o en la auditoría probablemente sean áreas que requieran atención significativa del auditor y probablemente hayan sido identificadas como riesgos significativos.
Es extremadamente poco frecuente que una cuestión clave de auditoría no se incluya en el informe. No comunicarla solo se justifica si los riesgos superan claramente el beneficio público de hacerlo.
Para informar a los usuarios sobre cuestiones clave en los estados financieros, es importante que no se sugiera que no ha sido resuelta, se relacione la cuestión directamente con las circunstancias específicas y que no contenga o implique opiniones específicas sobre elementos separados de los estados financieros.
Ubicación de la sección en el informe de auditoría
La sección “Cuestiones clave de la auditoría” debe aparecer inmediatamente después de la opinión del auditor dentro del informe.Su ubicación tiene como propósito destacar su relevancia y facilitar la comprensión rápida por parte de los usuarios de los estados financieros.
Interacción con los responsables del gobierno de la entidad
Las conversaciones entre el auditor y el gobierno corporativo (por ejemplo, el consejo de administración o el comité de auditoría) ayudan a identificar las áreas mássignificativas. Una mayor frecuencia, profundidad o complejidad de comunicación sobre un tema suele indicar que se trata de una cuestión de la mayor significatividad. Ejemplo: Si el auditor mantiene amplios debates sobre la aplicación de una política contable compleja o sobre estimaciones con alto grado de incertidumbre, es probable que esas áreas sean identificadas como KAM.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, la comunicación de otras cuestiones clave de la auditoría sigue siendo relevante para mejorar la comprensión de la auditoría por los usuarios a quienes se destinan los estados financieros.
- El auditor puede determinar que ninguna otra cuestión es una cuestión clave de la auditoría.
- Si una o varias cuestiones distintas de la cuestión o cuestiones que originan una opinión desfavorable se consideran cuestiones clave de la auditoría, resulta especialmente importante que las descripciones de esas otras cuestiones clave de la auditoría no den a entender que los estados financieros en su conjunto son más creíbles en relación con dichas cuestiones que lo que corresponde en función de las circunstancias.
Motivo de la elección de la cuestión clave
El auditor debe explicar por qué una cuestión fue considerada de la mayor significatividad.Para ello, puede apoyarse en los criterios ya utilizados para determinar las KAM (párrafos A12–A19). El objetivo es que los usuarios entiendan los factores que llevaron al auditor a enfocarse en esa cuestión durante su trabajo.
Identificar cuestiones clave en una auditoría implica evaluar qué temas han requerido especial atención del auditor. Aunque suele comunicarse al menos una cuestión clave en los estados financieros de entidades cotizadas, puede no ocurrir si hay pocas operaciones y ningún asunto relevante conforme al apartado 10.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades de conformidad con la NIA 705, la presentación de la descripción de una cuestión que origina una opinión modificada en la sección “fundamento de la opinión con salvedades” el anexo de la NIA 705 se incluyen ejemplos ilustrativos.
Es posible que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban que la dirección o el auditor revelen información sobre una cuestión especifica considerada cuestión clave de la auditoria.
Trata sobre la responsabilidad del auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en su informe, es decir, los asuntos que tuvieron mayor importancia durante la auditoría de los estados financieros uno de sus objetivos es mejorar la transparencia del informe y proporcionar información útil a los usuarios.
Acontecimientos significativos y su efecto en la auditoría
El auditor debe estar atento a los hechos importantes ocurridos durante el periodo que puedan haber afectado los juicios o las estimaciones contables de la dirección.Estos acontecimientos pueden ser:
- Económicos: cambios en la inflación, crisis, fluctuaciones de moneda, etc.
- Contables o regulatorios: nuevas normas o interpretaciones contables.
- Sectoriales o de otra naturaleza: variaciones en el mercado o eventos externos que afecten al negocio.
Dichos cambios pueden modificar el enfoque global de la auditoría y originar cuestiones que requieran atención significativa, convirtiéndose en cuestiones clave de auditoría (KAM)
El apartado 17(b) exige que el auditor informe a los responsables del gobierno de la entidad si no detecta cuestiones clave en la auditoría. Esto permite consultar con otras personas, como el revisor de control de calidad, y podría hacer que el auditor revalúe su decisión.
Es necesario que el auditor considere las implicaciones de comunicar una cuestión clave de la auditoria teniendo en cuenta los requerimientos de ética aplicables y si debido a las disposiciones reglamentarias deba comunicarse con las pertinentes autoridades reguladoras en relación con la cuestión.
La NIA 315 define el riesgo significativo como un riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.
Los aspectos que tiene en cuenta un auditor con la decisión de no comunicar una cuestión son complejos e implican juicios significativos del auditor. En consecuencia, puede considerar adecuado obtener asesoramiento jurídico.
La indicación del resultado de la respuesta del auditor incluida en la descripción de las cuestiones clave no debe dar la impresión de ser una opinión separada sobre la misma o pueda poner en tela de juicio la opinión del auditor sobre los estados financieros en su conjunto.
Dentro de los requerimientos, el auditor debe identificar las cuestiones claveconsiderando:
• Las áreas de mayor riesgo o incorrección material (conforme a la NIA 315).• Los juicios significativos del auditor sobre esas áreas y sobre estimaciones contables. • El efecto de la auditoria de hecho o transacciones significativas que han tenido lugar durante el periodo.
Pueden existir dificultades para describir los procedimientos del auditor, en especial si se desean resumir, sin embargo, el auditor puede considerar necesario describir determinados procedimientos aplicados para determinar el modo en que se ha tratado la cuestión clave.
La descripción también puede mencionar las principales consideraciones que determinen que la cuestión es de mayor significatividad, por ejemplo, condiciones económicas que afecten la capacidad del auditor para obtener evidencia, políticas contables nuevas o emergentes y cambios en la estrategia de la entidad.
Puede no ser el caso de todos los riesgos significativos.
La NIA 240 presume que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos y requiere que el auditor trate esos riesgos valorados de incorrección material debidos a fraude como riesgos significativos.
El propósito de la comunicación estas cuestiones es mejorar la transparencia y el valor informativo del informe de auditoría, proporcionando a los usuarios una comprensión más clara sobre los aspectos más relevantes de la auditoría. Estas comunicaciones no sustituyen ni modifican la información que debe revelar la administración en los estados financieros, ni implican una opinión separada sobre cada cuestión.
La descripción de algunos aspectos con respecto a una cuestión puede facilitar a los usuarios la comprensión de circunstancias inusuales, juicios significativos del auditor y para responder al riesgo de incorrección material.
Los párrafos A 26–A 44 de la NIA 701 explican que:
- Las cuestiones clave de la auditoría (KAM) son aquellas que requirieron mayor atención y juicio profesional del auditor.
- Su selección se basa en importancia, complejidad, riesgo y comunicación con la dirección.
- El auditor debe presentarse claramente, con lenguaje específico, indicando por qué fueron relevantes y cómo se abordaron.
- Las descripciones deben adaptarse a la realidad de cada entidad para que sean verdaderamente útiles y comprensibles para los usuarios de los estados financieros.
Contexto y propósito del concepto de “cuestiones de la mayor significatividad”
El término “cuestiones de la mayor significatividad” se analiza dentro del contexto particular de la entidad y del encargo de auditoría. El propósito es identificar los temas más relevantes dentro de la auditoría, evaluando su importancia relativa frente a otras cuestiones. No todas las áreas que requirieron atención significativa serán necesariamente KAM; solo aquellas que tuvieron la mayor importancia en el juicio profesional del auditor.
Informar a los responsables gubernamentales sobre los puntos clave del informe de auditoría permite aclaraciones y mejora la comprensión. Entregar el borrador facilita la revisión y ayuda a decidir si se deben añadir o mejorar las revelaciones del informe.
Relación entre las cuestiones clave de la auditoría, la opinión del auditor y otros elementos del informe de auditoría
NIAS que mencionan la comunicación específica
- NIA 260, requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad, en su caso, acerca de las dificultades significativas que ha encontrado durante la realización de la auditoría.
- NIA 220, la cual establece requerimientos para que el socio del encargo realice las consultas necesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas.
Varias NIA requieren comunicación especificas con los responsables del gobierno de la entidad y con otros que puedan estar relacionados con áreas que requieran atención significativa del auditor.
Número de cuestiones clave
El número de KAM identificadas depende del juicio profesional del auditor, del tamaño, complejidad y naturaleza de la entidad.Una lista demasiado larga de cuestiones clave puede reducir la utilidad de la información y contradecir el principio de “mayor significatividad”. En otras palabras, sólo deben incluirse las más importantes y no todas las áreas que presentaron atención significativa.
Párrafo de énfasis
La NIA 706 establece mecanismos para que los auditores de estados financieros de cualquier tipo de entidad incluyan una comunicación adicional en el informe de auditoría mediante la utilización de párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones, cuando el auditor lo considere necesario.
Evitar descripciones estandarizadas o genéricas
El auditor debe relacionar cada cuestión con las circunstancias específicas de la entidad auditada.Esto evita que las descripciones se vuelvan demasiado repetitivas o genéricas entre diferentes auditorías. Por ejemplo, un mismo riesgo puede presentarse en varias entidades del mismo sector, pero su impacto y tratamiento serán únicos en cada caso. Por eso, se recomienda destacar detalles particulares que ayuden a entender el contexto real de la empresa y los juicios aplicados.
La NIA 315 indica la valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones puede variar en el transcurso de la auditoría a medida que se obtiene evidencia de auditoria adicional.Juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que han requerido juicios significativos de la dirección, así como las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación.
El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de:
- Aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave de auditoria
- Función de lo hechos y circunstancias de la entidad y de la auditoria
Esta norma se aplica a auditorías de conjuntos completos de estados financieros de entidades cotizadas y, en algunos casos, a otras entidades cuando así lo exijan las disposiciones legales o el auditor lo considere apropiado.Entró en vigor para auditorías de periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
La NIA 260 requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad acerca de su opinión relativa a los aspectos cualitativos significativos las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros.
Los objetivos del auditor son:
• Determinar las cuestiones clave de la auditoría. • Comunicar dichas cuestiones en el informe una vez que haya formado su opinión sobre los estados financieros.
El requerimiento del apartado 6 se aplica cuando: el auditor determina que no hay cuestiones clave de auditoría según el apartado 10; una cuestión clave no se comunica en el informe según el apartado 14; o solo se comunican aquellas consideradas como claves según el apartado 15.
Relevancia para los usuarios de los Estados Financieros
Al redactar la descripción, el auditor debe considerar qué información resulta útil y relevante para los usuarios.Esto implica evaluar si la descripción:
- Ayuda a comprender la naturaleza de la auditoría.
- Explica los juicios aplicados por el auditor.
- Aporta valor informativo y no sólo técnico.
• No reemplaza la obligación de la dirección de revelar información relevante.• No exime al auditor de expresar una opinión modificada cuando corresponda. • No sustituye las normas sobre incertidumbre en la empresa en funcionamiento (NIA 570). • No constituye una opinión separada sobre temas específico
La NIA 260 (Revisada) exige que el auditor informe oportunamente a los responsables del gobierno. El auditor debe comunicar los temas clave al inicio y al presentar los hallazgos, asegurando una comunicación eficaz antes de aprobar los estados financieros.
Instituto Tecnológico de Chilpancingo.
ZAIRA RUBI CHINO MARCELINO
Created on October 27, 2025
Start designing with a free template
Discover more than 1500 professional designs like these:
View
Create Your Story in Spanish
View
Microcourse: Key Skills for University
View
Microcourse: Learn Spanish
View
History Timeline
View
Education Timeline
View
Body Parts Game
View
Resource Bank
Explore all templates
Transcript
Instituto Tecnológico de Chilpancingo.
Asignatura: Auditoria Para Efectos Financieros. Trabajo: Mapa Conceptual NIA 701 (COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE). Docente: Reynoso Dueñas Maria Eugenia. Integrantes:
- Chino Marcelino Zaira Rubí.
- Jacobo Rios Darinel.
- Martinez Jaimes Alberto Antony.
- Rodríguez Hernández César Rafael.
- Salvador Bautista Esperanza de Jesus.
Fecha de Entrega: 28 de Octubre del 2026.NIA 701
(1-A5)
objetivos
Alcance
documentación
propósito
aplicación
comunicación
cuestiones claves
puntos claves
de las cuestiones clave de auditoria
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 701 (A6-A25)
A6
Alcance
A8
A12
A9
A7
A23
A22
A21
A20
A16
A19
A15
A14
A24
A25
NIA 701 (A26-A44)
A27
A26
A29
A31
A30
A28
A44
A42
A43
A33
A32
Conclusión general
NIA 701 (A45-A64)
A46
A45
A48
A50
A49
A47
A59
A57
A56
A55
A53
A54
A52
A51
A62
A60
A64
A61
A63
Bibliografía
NIA 2025 Normas internacionales de auditoría 701 comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente (pp. 806–828) https://www.auditorscensors.com/uploads/20170109/NIA_ES_701.pdf
El apartado 17(b) exige que el auditor informe a los responsables del gobierno de la entidad si no detecta cuestiones clave en la auditoría. Esto permite consultar con otras personas, como el revisor de control de calidad, y podría hacer que el auditor revalúe su decisión.
Cuestiones que han requerido atención significativa del auditor
La atención significativa del auditor reconoce que una auditoría se basa en el riesgo y se centra en identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, en diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtener evidencia suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinión del auditor.
Factores para evaluar la significatividad relativade una cuestión
El auditor aplica su juicio profesional para determinar qué tan significativa es cadacuestión, considerando diversos factores, entre ellos: 1. Importancia para comprender los estados financieros, incluyendo la materialidad de la partida. 2. Complejidad o subjetividad de las políticas contables o estimaciones implicadas. 3. Naturaleza e importancia (cuantitativa o cualitativa) de las incorrecciones detectadas, sean corregidas o no. 4. Grado de especialización necesario para abordarla (por ejemplo, necesidad de expertos). 5. Dificultades en la ejecución del trabajo o en la obtención de evidencia suficiente. 6. Deficiencias del control interno relacionadas con la cuestión. 7. Existencia de cuestiones interrelacionadas, como estimaciones que afectan a varios rubros (ingresos, litigios, provisiones, etc.). Estos elementos ayudan a priorizar qué asuntos fueron más significativos dentro de toda la auditoría.
La descripción en el informe de auditoría sobre una cuestión clave debe incluir el enfoque del auditor sobre lo más relevante para la cuestión, un breve resumen de los procedimientos aplicados, indicación de los resultados y observaciones clave.
Áreas de Atención
Las áreas que requieren atención significativa del auditor a menudo son áreas complejas y de juicio significativo de la dirección con relación a los estados financieros y, en consecuencia, a menudo implican juicios difíciles o complejos por parte del auditor.
Toma de decisiones
El proceso de toma de decisiones del auditor para determinar las cuestiones clave de la auditoría tiene como finalidad seleccionar aquellas que han sido de la mayor significatividad en la auditoría.
Redacción y claridad
El auditor debe evitar confundir a los usuarios del informe. Al describir las KAM, no se expresa una opinión separada sobre ellas, sino que se explica cómo se abordaron en el contexto general de la auditoría.El lenguaje debe ser preciso, equilibrado y objetivo, transmitiendo transparencia sin comprometer la independencia del auditor.
La comunicación con la dirección y los responsables de gobierno ayuda al auditor a decidir si debe informar una cuestión clave, ya que le permite conocer las razones por las que la entidad no la ha revelado, recibir su perspectiva, confirmar si hubo comunicaciones con autoridades reguladoras y proponer revelar dicha información.
Contenido de la descripción de cada cuestiónclave
Cada cuestión clave debe presentarse de manera clara, específica y comprensible, eincluir:
- Motivo por el cual fue considerada una cuestión clave.
- Cómo fue tratada o abordada durante la auditoría.
- Aspectos observados que resulten útiles para comprender el trabajo del auditor.
La descripción no debe ser excesivamente técnica ni genérica; debe enfocarse en la relevancia práctica y la comprensión del usuario.En la fase de la planificación, el auditor se puede hacer una idea preliminar de las cuestiones que probablemente sean áreas a las que tenga que prestar una atención significativa en la auditoría y que, en consecuencia, puedan ser cuestiones clave de la auditoría. El auditor puede comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad acerca de ello.Área de mayor riesgo valorado de incorrección material, o riesgos significativos identificados. (NIAS que pueden revisar esa situación)
Por ejemplo, si el auditor identifica un grado elevado de incertidumbre en una estimación y menciona que ha utilizado o contratado a un experto del auditor, dicha acción no reduca la responsabilidad del auditor con respecto a su opinión sobre los estados financieros.
El auditor incluirá en la documentación de auditoria
La NIA 260 requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad acerca de los riesgos significativos identificativos por el auditor.
La comunicación con quienes dirigen la entidad, exigida por el apartado 17(a), incluye los casos poco comunes en los que una cuestión considerada clave no se menciona en el informe de auditoría (véase apartados 14 y A54).
Los hechos o transacciones que han tenido un efecto significativo en los estados financieros o en la auditoría probablemente sean áreas que requieran atención significativa del auditor y probablemente hayan sido identificadas como riesgos significativos.
Es extremadamente poco frecuente que una cuestión clave de auditoría no se incluya en el informe. No comunicarla solo se justifica si los riesgos superan claramente el beneficio público de hacerlo.
Para informar a los usuarios sobre cuestiones clave en los estados financieros, es importante que no se sugiera que no ha sido resuelta, se relacione la cuestión directamente con las circunstancias específicas y que no contenga o implique opiniones específicas sobre elementos separados de los estados financieros.
Ubicación de la sección en el informe de auditoría
La sección “Cuestiones clave de la auditoría” debe aparecer inmediatamente después de la opinión del auditor dentro del informe.Su ubicación tiene como propósito destacar su relevancia y facilitar la comprensión rápida por parte de los usuarios de los estados financieros.
Interacción con los responsables del gobierno de la entidad
Las conversaciones entre el auditor y el gobierno corporativo (por ejemplo, el consejo de administración o el comité de auditoría) ayudan a identificar las áreas mássignificativas. Una mayor frecuencia, profundidad o complejidad de comunicación sobre un tema suele indicar que se trata de una cuestión de la mayor significatividad. Ejemplo: Si el auditor mantiene amplios debates sobre la aplicación de una política contable compleja o sobre estimaciones con alto grado de incertidumbre, es probable que esas áreas sean identificadas como KAM.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, la comunicación de otras cuestiones clave de la auditoría sigue siendo relevante para mejorar la comprensión de la auditoría por los usuarios a quienes se destinan los estados financieros.
Motivo de la elección de la cuestión clave
El auditor debe explicar por qué una cuestión fue considerada de la mayor significatividad.Para ello, puede apoyarse en los criterios ya utilizados para determinar las KAM (párrafos A12–A19). El objetivo es que los usuarios entiendan los factores que llevaron al auditor a enfocarse en esa cuestión durante su trabajo.
Identificar cuestiones clave en una auditoría implica evaluar qué temas han requerido especial atención del auditor. Aunque suele comunicarse al menos una cuestión clave en los estados financieros de entidades cotizadas, puede no ocurrir si hay pocas operaciones y ningún asunto relevante conforme al apartado 10.
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades de conformidad con la NIA 705, la presentación de la descripción de una cuestión que origina una opinión modificada en la sección “fundamento de la opinión con salvedades” el anexo de la NIA 705 se incluyen ejemplos ilustrativos.
Es posible que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban que la dirección o el auditor revelen información sobre una cuestión especifica considerada cuestión clave de la auditoria.
Trata sobre la responsabilidad del auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en su informe, es decir, los asuntos que tuvieron mayor importancia durante la auditoría de los estados financieros uno de sus objetivos es mejorar la transparencia del informe y proporcionar información útil a los usuarios.
Acontecimientos significativos y su efecto en la auditoría
El auditor debe estar atento a los hechos importantes ocurridos durante el periodo que puedan haber afectado los juicios o las estimaciones contables de la dirección.Estos acontecimientos pueden ser:
- Económicos: cambios en la inflación, crisis, fluctuaciones de moneda, etc.
- Contables o regulatorios: nuevas normas o interpretaciones contables.
- Sectoriales o de otra naturaleza: variaciones en el mercado o eventos externos que afecten al negocio.
Dichos cambios pueden modificar el enfoque global de la auditoría y originar cuestiones que requieran atención significativa, convirtiéndose en cuestiones clave de auditoría (KAM)El apartado 17(b) exige que el auditor informe a los responsables del gobierno de la entidad si no detecta cuestiones clave en la auditoría. Esto permite consultar con otras personas, como el revisor de control de calidad, y podría hacer que el auditor revalúe su decisión.
Es necesario que el auditor considere las implicaciones de comunicar una cuestión clave de la auditoria teniendo en cuenta los requerimientos de ética aplicables y si debido a las disposiciones reglamentarias deba comunicarse con las pertinentes autoridades reguladoras en relación con la cuestión.
La NIA 315 define el riesgo significativo como un riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.
Los aspectos que tiene en cuenta un auditor con la decisión de no comunicar una cuestión son complejos e implican juicios significativos del auditor. En consecuencia, puede considerar adecuado obtener asesoramiento jurídico.
La indicación del resultado de la respuesta del auditor incluida en la descripción de las cuestiones clave no debe dar la impresión de ser una opinión separada sobre la misma o pueda poner en tela de juicio la opinión del auditor sobre los estados financieros en su conjunto.
Dentro de los requerimientos, el auditor debe identificar las cuestiones claveconsiderando:
• Las áreas de mayor riesgo o incorrección material (conforme a la NIA 315).• Los juicios significativos del auditor sobre esas áreas y sobre estimaciones contables. • El efecto de la auditoria de hecho o transacciones significativas que han tenido lugar durante el periodo.
Pueden existir dificultades para describir los procedimientos del auditor, en especial si se desean resumir, sin embargo, el auditor puede considerar necesario describir determinados procedimientos aplicados para determinar el modo en que se ha tratado la cuestión clave.
La descripción también puede mencionar las principales consideraciones que determinen que la cuestión es de mayor significatividad, por ejemplo, condiciones económicas que afecten la capacidad del auditor para obtener evidencia, políticas contables nuevas o emergentes y cambios en la estrategia de la entidad.
Puede no ser el caso de todos los riesgos significativos.
La NIA 240 presume que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos y requiere que el auditor trate esos riesgos valorados de incorrección material debidos a fraude como riesgos significativos.
El propósito de la comunicación estas cuestiones es mejorar la transparencia y el valor informativo del informe de auditoría, proporcionando a los usuarios una comprensión más clara sobre los aspectos más relevantes de la auditoría. Estas comunicaciones no sustituyen ni modifican la información que debe revelar la administración en los estados financieros, ni implican una opinión separada sobre cada cuestión.
La descripción de algunos aspectos con respecto a una cuestión puede facilitar a los usuarios la comprensión de circunstancias inusuales, juicios significativos del auditor y para responder al riesgo de incorrección material.
Los párrafos A 26–A 44 de la NIA 701 explican que:
Contexto y propósito del concepto de “cuestiones de la mayor significatividad”
El término “cuestiones de la mayor significatividad” se analiza dentro del contexto particular de la entidad y del encargo de auditoría. El propósito es identificar los temas más relevantes dentro de la auditoría, evaluando su importancia relativa frente a otras cuestiones. No todas las áreas que requirieron atención significativa serán necesariamente KAM; solo aquellas que tuvieron la mayor importancia en el juicio profesional del auditor.
Informar a los responsables gubernamentales sobre los puntos clave del informe de auditoría permite aclaraciones y mejora la comprensión. Entregar el borrador facilita la revisión y ayuda a decidir si se deben añadir o mejorar las revelaciones del informe.
Relación entre las cuestiones clave de la auditoría, la opinión del auditor y otros elementos del informe de auditoría
NIAS que mencionan la comunicación específica
Varias NIA requieren comunicación especificas con los responsables del gobierno de la entidad y con otros que puedan estar relacionados con áreas que requieran atención significativa del auditor.
Número de cuestiones clave
El número de KAM identificadas depende del juicio profesional del auditor, del tamaño, complejidad y naturaleza de la entidad.Una lista demasiado larga de cuestiones clave puede reducir la utilidad de la información y contradecir el principio de “mayor significatividad”. En otras palabras, sólo deben incluirse las más importantes y no todas las áreas que presentaron atención significativa.
Párrafo de énfasis
La NIA 706 establece mecanismos para que los auditores de estados financieros de cualquier tipo de entidad incluyan una comunicación adicional en el informe de auditoría mediante la utilización de párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones, cuando el auditor lo considere necesario.
Evitar descripciones estandarizadas o genéricas
El auditor debe relacionar cada cuestión con las circunstancias específicas de la entidad auditada.Esto evita que las descripciones se vuelvan demasiado repetitivas o genéricas entre diferentes auditorías. Por ejemplo, un mismo riesgo puede presentarse en varias entidades del mismo sector, pero su impacto y tratamiento serán únicos en cada caso. Por eso, se recomienda destacar detalles particulares que ayuden a entender el contexto real de la empresa y los juicios aplicados.
La NIA 315 indica la valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones puede variar en el transcurso de la auditoría a medida que se obtiene evidencia de auditoria adicional.Juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que han requerido juicios significativos de la dirección, así como las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación.
El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de:
Esta norma se aplica a auditorías de conjuntos completos de estados financieros de entidades cotizadas y, en algunos casos, a otras entidades cuando así lo exijan las disposiciones legales o el auditor lo considere apropiado.Entró en vigor para auditorías de periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
La NIA 260 requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad acerca de su opinión relativa a los aspectos cualitativos significativos las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros.
Los objetivos del auditor son:
• Determinar las cuestiones clave de la auditoría. • Comunicar dichas cuestiones en el informe una vez que haya formado su opinión sobre los estados financieros.
El requerimiento del apartado 6 se aplica cuando: el auditor determina que no hay cuestiones clave de auditoría según el apartado 10; una cuestión clave no se comunica en el informe según el apartado 14; o solo se comunican aquellas consideradas como claves según el apartado 15.
Relevancia para los usuarios de los Estados Financieros
Al redactar la descripción, el auditor debe considerar qué información resulta útil y relevante para los usuarios.Esto implica evaluar si la descripción:
• No reemplaza la obligación de la dirección de revelar información relevante.• No exime al auditor de expresar una opinión modificada cuando corresponda. • No sustituye las normas sobre incertidumbre en la empresa en funcionamiento (NIA 570). • No constituye una opinión separada sobre temas específico
La NIA 260 (Revisada) exige que el auditor informe oportunamente a los responsables del gobierno. El auditor debe comunicar los temas clave al inicio y al presentar los hallazgos, asegurando una comunicación eficaz antes de aprobar los estados financieros.