Sposoby economii na NnP

Что прописать в учетке, чтобы не переплачивать

Способы учета, чтобы сэкономитьна налоге на прибыль

Использовать поэтапную сдачу работ

Создать резерв по сомнительным долгам

Создать резерв на ремонт основных средств

Установить выгодный метод списания сырья и материалов

Как сэкономить на налоге на прибыль

Выбрать выгодный метод учета прямых расходов

Риск. Средний. Суть способа. Прямые расходы уменьшают налоговую базу в периоде продажи продукции. Их можно списать раньше и так уменьшить базу текущего периода, если:

• часть прямых затрат перенести в косвенные;
• или установить выгодный порядок распределения.

Основание: п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 318 НК. Квалифицируйте расходы как косвенные, только если их нельзя отнести к прямым. Иначе инспекторы придерутся. Например, в косвенные траты отнесите общепроизводственные расходы и расходы отдельных цехов и участков, если их сложно распределить прямо или расчетным путем на себестоимость отдельных видов продукции и работ. Кликайте на кнопки, чтобы изучить риски и меры безопасности.

Выгодный метод учета прямых расходов

+ Меры безопасности

+ Риски способа

Способ хорош тем, что риск по нему нулевой. Если верно оформите выбор в учетке и будете ему следовать, налоговики не придерутся.

Риск. Низкий. Суть способа. Закрепляйте в учетке один из трех методов оценки, при котором выгодно перераспределите материальные затраты между налоговыми периодами. Выбирайте из способов: ФИФО, по средней себестоимости, по стоимости единицы. Вы вправе использовать разные методы для разных групп производственных и товарных запасов (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 8 ст. 254 НК).Кликайте на кнопки, чтобы уяснить, как методы влияют на расходы и как выбрать выгодный.

Выгодный метод списания сырья и материалов

+ Алгоритм для выбора

+ Влияние на расходы

Риск. Средний. Суть способа. За счет резерва сможете списать расходы на ремонт до того, как компания их реально понесет. Сэкономите на налоге на прибыль, если будете формировать резерв на текущий ремонт в течение года, а отремонтируете ОС в конце года. Если текущий ремонт придется на начало года, резерв невыгоден. Также невыгодно создавать резерв, если его сумма недостаточна для проведения ремонта. Например, если в предшествующих трех годах расходы на ремонт были незначительны. Тогда расходы на ремонт превысят резерв, начисленный за год, а превышение сможете учесть только на последний день налогового периода (абз. 6 п. 2 ст. 324 НК). Но если затеваете дорогостоящий и долгосрочный ремонт, создавайте резерв. Его остаток перенесется на следующий год, если в текущем периоде ОС не отремонтируете (абз. 7, 8 п. 2 ст. 324 НК). Кликайте на кнопки, чтобы изучить риски и меры безопасности.

Резерв на ремонт основных средств

+ Меры безопасности

+ Риски способа

Риск. Средний. Суть способа. Быстрее учтете в расходах невозвращенный долг. Без резерва будете ждать, когда истечет срок исковой давности или наступит банкротство должника. При созданном резерве спишете долг в расходы отчетного периода в сумме, которая сформировала резерв (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 2, 3 ст. 266 НК). В группе компаний налоговая выгода, но и налоговый риск увеличиваются. Выгода вот в чем. Компания-покупатель на методе начисления задерживает оплату ценностей, но включает их стоимость в расходы, а компания-продавец компенсирует начисленные, но неоплаченные доходы расходами на создание резерва. Кликайте на кнопки, чтобы изучить риски и меры безопасности.

Резерв по сомнительным долгам

+ Меры безопасности

+ Риски способа

Риск. Средний. Суть способа. Сэкономите, если установите выгодный порядок признания доходов и расходов по производству с длительным технологическим циклом работ и услуг при методе начисления. Прописывайте в договорах поэтапную сдачу работ, если выгодно не признавать доход на конец отчетного периода. Чтобы отсрочить признание дохода и уплату налога с прибыли, определите сдачу первого этапа на следующий налоговый период. Другой вариант экономии: установите стоимость каждого из этапов в размере чуть больше расходов данного периода. Максимальный доход в этом случае ближе к окончанию всего объема работ. Кликайте на кнопки, чтобы изучить риски и меры безопасности.

Поэтапная сдача работ

+ Меры безопасности

+ Риски способа

Разделение расходов на прямые и косвенные не может быть формальным. Будьте готовы подтвердить документами и расчетами, что расходы невозможно отнести на стоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. В прямые расходы налоговики переквалифицируют:

• плату за аренду и лизинг оборудования;
• коммунальные расходы (электроэнергия, водоснабжение);
• стоимость ГСМ и затраты на обслуживание транспорта;
• оплату субподрядных работ и аутсорсинга;
• затраты на упаковку

Минимизируйте риски так. Пропишите методику в учетке. В учетке закрепите порядок распределения расходов между прямыми и косвенными, порядок распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенным производством. Недостатки учетной политики – это аргумент в пользу доводов инспекции. Обеспечьте сопоставимость с бухучетом. Сопоставьте порядок налогового учета с тем, как затраты относятся на себестоимость в бухучете. Если относите их на 20-й счет, а не на 26, 44 и т.п., то, скорее всего, не сможете отстоять их квалификацию как косвенных в налоговом учете перед налоговиками

Метод ФИФО. Невыгоден для запасов, стоимость которых постоянно растет, и для товаров с низким оборотом. Но можно использовать метод для быстроустаревающих активов, например, комплектующих к компьютеру. Метод по средней себестоимости. Подойдет для производственных материалов, сырья и товаров, которым не нужен штучный учет: продукты питания, канцелярия, стройматериалы, обувь и одежда. В отличие от ФИФО сформирует материальные расходы в бóльшей сумме по активам с постоянно растущей стоимостью. Метод по стоимости единицы запасов. Используют для уникальных активов, например, автомобилей, недвижимости, драгоценных камней, штучных запчастей к высокотехнологичному оборудованию. Не занижает расходы, как методы ФИФО и средней себестоимости, потому что актив списывается по своей, а не расчетной цене

Чтобы выбрать выгодный метод, проанализируйте состав запасов и предполагаемые цены на них. Затем рассчитайте величину материальных трат за месяц или квартал по разным методам оценки при списании. Выбирайте метод, при котором расходы будут выше

Налоговики придерутся по таким причинам:

• из-за неправильного расчета суммы резерва и отчислений в него (абз. 1–4 п. 2 ст. 324 НК, письмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849);
• создания резерва до истечения первых трех лет работы компании (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК);
• создания резерва на кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК);
• учета расходов на текущий ремонт в текущих расходах, а не за счет резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК);
• ошибок при переносе неиспользованной суммы резерва (абз. 7, 8 п. 2 ст. 324, п. 7 ст. 250 НК)

Проконтролируйте три момента, чтобы исключить претензии налоговиков. Сумму, по которой считаете резерв. Резерв рассчитывают исходя из первоначальной или восстановительной стоимости ОС по данным налогового учета (п. 1 ст. 257 НК). Дату, когда признаете превышение расходов над резервом. Превышение учитывают на последний день налогового периода вне зависимости от того, в каком отчетном периоде оно произошло. Выделение резерва на дорогой ремонт в налоговом регистре. Отделите в регистре резерв на дорогостоящий ремонт от резерва по текущему ремонту. Это нужно, так как часть резерва по дорогостоящему резерву можно перенести на следующий год, а по текущему ремонту – переносить нельзя (абз. 7, 8 п. 2 ст. 324, п. 7 ст. 250 НК, письмо Минфина от 07.03.2018 № 03-03-06/1/14637)

Налоговики придерутся, если нарушите правила создания резерва или включите в него не те долги. Нельзя включать в резерв суммы:

• авансов и предоплат (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• займов и кредитов (письмо Минфина от 05.03.2012 № 03-03-06/4/17);
• долгов с обеспечением (п. 1 ст. 266 НК);
• покрываемые встречной задолженностью (п. 1 ст. 266 НК);
• приобретенные по договору цессии (письма Минфина от 21.02.2022 № 03-03-07/12076, от 09.02.2021 № 03-03-06/3/8222);
• долгов участников консолидированной группы, к которой принадлежала компания (п. 3 ст. 278.1 НК);
• переданные по факторингу (письма Минфина от 31.05.2021 № 03-03-06/1/41911, от 23.03.2021 № 03-03-06/1/20556);
• пеней, штрафов (письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-03-06/2/99558) и др.

Рискованно включать задолженность взаимозависимых лиц, в том числе дочерних и материнских компаний. Налоговики тут подозревают групповую согласованность операций – использование резерва для оптимизации в группе дружественных лиц

Чтобы исключить претензии налоговиков, сделайте так. Закрепите право на резерв в учетной политике. Учет расходов через резерв – право налогоплательщика, поэтому о нем нужно заявить (письмо Минфина от 15.06.2020 № 03-03-06/1/51259). Подтверждайте расходы на резерв документами. Нужна первичка, которая докажет реальность долгов, продление или прерывание срока исковой давности. Соблюдайте правила создания резерва. Не включайте неподходящую под требования НК задолженность. Проверяйте, как считаете ограничение для резерва по выручке и величину отчислений по срокам задолженности. Будьте осторожны с долгами взаимозависимых компаний. Не включайте в резерв долги по сделкам, у которых нет деловой цели. Лучше, чтобы характер сделки с взаимозависимым лицом был таким же, как с другими контрагентами

Налоговики проверят, как вы признаете доходы по договорам с длительным технологическим циклом работ и услуг в учетке и по факту. Если не закрепите метод распределения в учетной политике, инспекторы сами рассчитают сумму доходов любым из методов (определение Верховного суда от 21.12.2018 № 307-КГ18-20835). Вот еще аспекты, по которым у инспекторов будут вопросы, если не закрепите их в учетке:

• как распределите расходы при равномерном учете доходов;
• как рассчитаете долю расходов, если общая сумма по каким-то причинам неизвестна – например, могут измениться цены на сырье и материалы, а как – пока неизвестно;
• по каким расходам рассчитаете долю – только по прямым или прямым и косвенным;
• какой показатель выберете для расчета равномерным способом – часы, день или месяц;
• что будете считать началом работ – первый день их выполнения работ или первый день осуществления затрат по договору;
• как станете считать долю доходов, если неизвестна общая продолжительность работ

Прежде чем выбрать тот или иной способ распределения доходов, оцените плюсы и минусы каждого. Ведь изменить способ учета сможете лишь со следующего налогового периода. Самый безрисковый вариант – поэтапная сдача работ. В этом случае доходы признают в соответствии с выделенным этапом и уменьшают выручку на сумму расходов, относящихся к этому этапу. Стоимость этапов не должна существенно отличаться от стоимости аналогичных работ. Обосновать меньший размер можно, например, условием об оплате сданных этапов при расторжении договора исходя из суммы расходов исполнителя