AD.02.02.01 Método Integral

Contabilidad Superior

Método Integral

AD.02.02.01 Método Integral

Índice

Método integral

Características del Método Integral

Objetivos

Ventajas y desventajas

Elementos necesarios para reexpresar la información

Proceso de reexpresión de la información financiera

Objetivo

El objetivo de este tema es que identifiques las características del método integral que te permitirán reexpresar los estados financieros de una empresa.

Introducción

• De acuerdo con la NIF B-10 el método integral es el único válido para reexpresar los estados financieros, para esto es importante que identifiques las características de este método, que te permitirán actualizar en contabilidad las cifras históricas ajustándose al valor que tiene el dinero en la fecha de hoy. Es decir, facilita que los estados financieros muestren cifras que reflejen con más precisión la realidad económica de la empresa, incluso cuando la inflación ha alterado el valor del dinero a lo largo del tiempo.

• El método integral permite que una empresa obtenga un panorama real de su situación financiera en un entorno de inflación. Esto hace que los números sean fáciles de interpretar, que ayudan a la empresa a tomar decisiones mejor fundamentadas, porque se basan en cifras actualizadas y reflejan el verdadero impacto del tiempo y la inflación en sus finanzas.

Método Integral

Método integral

De acuerdo con los autores Ma. Del Rosario Álvarez Rocha y José Antonio Morales Castro (2013), el método integral de reexpresión es una técnica contable que busca ajustar los estados financieros para reflejar los efectos de la inflación, especialmente en entornos económicos donde esta última es significativa. Este método implica actualizar todas las partidas monetarias y no monetarias de los estados financieros a un poder adquisitivo común, utilizando un índice de precios adecuado.

Características del Método Integral de Reexpresión

Los autores Ma. Del Rosario Álvarez Rocha y José Antonio Morales Castro (2013) indican que las características del método integral de reexpresión son:

• Aplicación a todas las partidas: A diferencia de otros métodos, el método integral se aplica a todas las partidas de los estados financieros, tanto monetarias como no monetarias.
• Uso de un índice de precios: Se utiliza un índice de precios general que refleje los cambios en el nivel general de precios de la economía. Este índice sirve como deflactor para ajustar las partidas monetarias y como base para reevaluar las partidas no monetarias.
• Reexpresión de partidas monetarias: Las partidas monetarias se ajustan multiplicando su valor histórico por el índice de precios correspondiente al período. Esto permite mantener el poder adquisitivo original de estas partidas.
• Reexpresión de partidas no monetarias: Las partidas no monetarias, como el inventario, propiedades, planta y equipo, se reexpresan a su valor corriente utilizando un índice de precios específico para cada tipo de activo.
• Reconocimiento de ganancias y pérdidas por reexpresión: El proceso de reexpresión puede generar ganancias o pérdidas por reexpresión, las cuales se reconocen directamente en el patrimonio neto.
• Presentación de estados financieros reexpresados: Los estados financieros reexpresados se presentan junto con los estados financieros históricos, lo que permite a los usuarios comparar la situación financiera de la entidad en diferentes períodos y evaluar el impacto de la inflación.
• Complejidad: El método integral es más complejo que otros métodos de ajuste por inflación, ya que requiere de una mayor cantidad de cálculos

Objetivos del Método Integral

Te recuerdo que es importante que identifiques los objetivos del método integral que se presenta a continuación (López, 2009):

• Preservar el poder adquisitivo: El principal objetivo es mantener el poder adquisitivo del capital contable y los resultados del ejercicio, ajustándolos por los efectos de la inflación.
• Mejorar la comparabilidad: Al ajustar los estados financieros por inflación, se facilita la comparación de los resultados financieros de diferentes períodos.
• Proporcionar información más relevante: La información financiera reexpresada es más relevante para los usuarios, ya que les permite tomar decisiones económicas más informadas.

Ventajas y desventajas del método integral

Ventajas

Desventajas

Elementos necesarios para reexpresar la información de acuerdo con la NIF B-10

a) Cifra base

b) Fecha base

c) Fecha de reexpresión

i. Índice de precios base

d) Índice de precios

Método Integral

ii. Índice de precios de reexpresión

e) Factor de reexpresión

f) Porcentaje de inflación

g) Cifra reexpresada

h) Efecto de reexpresión

Obtención de los estados financieros

Proceso de reexpresión de la información financiera de acuerdo a la NIF B-10

Clasificación de los criterios en: 1. Partidas monetarias 2. Partidas no monetarias

Determinación: Cifra baseFecha baseFecha de reexpresiónÍndice de preciosFactor de reexpresiónPorcentaje de inflaciónCifra reexpresadaEfecto de reexpresión

Aplicación de los índices de Reexpresión a Cuentas que deben reexpresarse

1. Índice de inflación
2. Estados financieros
3. Renglones que se deben actualizar
4. Relaciones analíticas de renglones de actualización
5. Cédulas de trabajo de la reexpresión determinada REPOMO
6. Registros contables y esquemas de mayor
7. Estados financieros actualizados

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Objetivo de la NIF B-10

Establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros de las entidades.

Alcance de la NIF B-10

Entidades Lucrativas Entidades No Lucrativas

Definiciones de acuerdo con NIF B-10

Entorno económico. Ambiente económico

• Inflacionario. Mayor 26% (promedio anual de 8%) o más acumulado en los últimos tres años.

• No inflacionario. Menos del 26% acumulado en los últimos tres años y con tendencia a una inflación baja.

• Inflación 2021 = 5.69%
• Inflación 2022 = 7.9 %
• Inflación 2023 = 4.66%
• Inflación 2021-2023 = 18.25%

Es importante conocer algunos conceptos básicos de la NIF B-10

Inflación

Reexpresión

Partidas Monetarias

Índice de precios

Partidas NO Monetarias

Entorno Inflacionario

Método integral

Es el único método que se ocupa para reexpresar los estados financieros básicos que consiste:

En determinar

• Para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo: REPOMO (resultado por posición monetaria)
• Para partidas no monetarias, reexpresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.

Todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad deben clasificarse como

• partidas monetarias o
• no monetarias.

Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de toda la estructura financiera la suma de los efectos de las partidas no monetarias deben ser equivalentes al REPOMO del mismo periodo.

Cuentas que integran los:

Pasivos monetarios:

Activos monetarios:

• Préstamos bancarios
• Proveedores
• Sueldos por pagar
• Impuestos por pagar
• Anticipos de clientes. Cuando haya obligación de transferir bienes o servicios en cantidad y características determinadas y no esté garantizado el precio de compraventa.

• Efectivo
• Instrumentos financieros
• Cuentas por cobrar
• Impuestos por cobrar
• Anticipos a proveedores. Cuando no se reciban bienes o servicios en cantidad y características determinadas y no esté garantizado el precio de compraventa.

Resultado por Posición Monetaria (PM)

• Larga o Activa. AM>PM genera pérdida neta por inflación.

• Corta o Pasiva. AM<PM genera ganacia neta por inflación.

• Nivelada. AM = PM se neutraliza el efecto de la inflación.

Posición Monetaria.Diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios.

• Un activo monetario provoca pérdida por los efectos de la inflación. Pierde poder adquisitivo.

• Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Obligación de pagar valores nominales que pierden poder adquisitivo.

Se determina mensualmente

Posición monetaria de inicio de cada mes

% de inflación del mes

Resultado por posición monetaria

El REPOMO de cada mes se debe reexpresar en unidades del poder adquisitivo del BG de dicha fecha, se suman los REPOMOS mensuales y representa un ingreso o gasto para la entidad.

Consideraciones Adicionales

Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera se incluyen como parte de la posición monetaria convirtiéndolos en moneda nacional.

Partidas no monetarias

Balance GeneralActivos no monetarios

• Inventarios
• Inmuebles, maquinaria y equipo
• Activos intangibles
• Inversiones permanentes en acciones
• Anticipos a proveedores (excepto párrafo 10)

Partidas no monetarias

Balance GeneralPasivos no monetarios

• Provisiones que reflejan compromisos de pago en especie o al valor de mercado.
• Anticipos de clientes

Capital Contable

• Todos los conceptos son partidas no monetarias.

Todas las partidas no monetarias deberán expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.

Párrafo 22 que indica la NIF B-10

La cifra reexpresada de la partida no monetaria es igual a:

CIFRA BASE X FACTOR DE REEXPRESIÓN

A la fecha de cierre del balance general.Cifra base incluye reconocimientos contables posteriores al reconocimiento inicial en cada partida.

Párrafo 23 de acuerdo con la NIF B-10

Cifra Reexpresada Menos Cifra Base

Igual A

Efecto de Reexpresion del Periodo.

Se debe Reconocer en la Estructura Financiera de la Entidad.

Ejemplo:

InventariosMás: Efecto de Reexpresión de Inventairos Inventarios Reexpressado.

Párrafo 24 de acuerdo con la NIF B-10

Cifra Reexpresada de Partidas no Monetarias Base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIFs. Ejemplo: Inversión en acciones reexpresado para aplicar el método de participación.

Párrafo 25 de acuerdo con la NIF B-10

Al dar de baja un activo, se debe dar de baja el efecto de reexpresión. Por venta, deterioro, donación, extravío, cancelación o liquidación. Ejemplo:

Mobiliario y Equipo Efecto de reexpresión de mobiliario y equipo Mobiliario y Equipo Reexpresado. Al dar baja se cancela todo

Párrafos 27, 29, 34 y 38 de acuerdo con la NIF B-10

Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos Intangibles e Inversiones permanentes en acciones. Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial que deben incluirse en la cifra base de estos rubros son entre otros: capitalizaciones del RIF, estimaciones por baja de su valor o reversiones de dichas estimaciones (inventarios), adaptaciones y mejoras, disminuciones por pérdidas por deterioro o reversiones (Inmuebles, Maquinaria y Equipo), pérdidas por deterioro o reversiones de dichas pérdidas (Activos Intangibles, participaciones adicionales, pérdidas o reversiones o las mismas)

Párrafos 28, 30, 35, 39 y 42 de acuerdo con la NIF B-10

Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos Intangibles, Inversiones permanentes en acciones y Capital Contable Cada una de las partidas que conforman este rubro deberán reexpresarse por separado.

Párrafos 32 y 37 de acuerdo con la NIF B-10

Cálculo de la depreciación acumulada y la amortización acumulada respectivamente. Para el cálculo deberá primero que reexpresarse el activo correspondiente y después se le aplica el % acumulado a la cifra reexpresada.

Párrafos 33 y 40 de acuerdo con la NIF B-10

Anticipo a proveedores y anticipo de clientes La cifra base sólo debe incluir aquellos por los que se recibirán (o entregarán) bienes o servicios en cantidad o características fijas o determinadas y en los que se ha pactado (o garantizado) un precio de compraventa.

Estado de Resultados o Estado de Actividades

62. Cada uno de los conceptos debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo de la fecha de cierre del balance general. 63. El REPOMO se debe incluir en el RIF 64. El RIF representa el gasto o ingreso por actividades de financiamiento durante el periodo.

Estados Financieros Comparativos

Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente.

Normas de Revelación

Debe revelarse:

• El hecho de haber operado en un entorno inflacionario y consecuentemente haber reexpresado los EF.
• El % de la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores y el % de inflación del periodo.
• Nombre del índice de precios utilizado.
• En caso de que se requiera pueden informarse los valores nominales del Capital Contable o Patrimonio Contable.

En términos generales no deben revelarse información expresada en valores nominales.

Con base en la NIF A-7 Presentación y Revelación, los estados financieros reexpresados deben contener de manera prominente (destacado, sobresaliente) la mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.

Entorno No Inflacionario No Reconocimiento de los Efectos de la Inflación

Normas de Reexpresión

Normas de Presentación

Normas de Revelación

Cambio de Entorno Económico

Al inicio de cada periodo, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera, ante la confirmación del cambio, la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por las NIFs aplicables al nuevo entorno.

Cambio de Entorno Económico Inflacionario a uno no Inflacionario

• A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma, se deja de reconocer los efectos de la inflación (desconexión de la contabilidad inflacionaria).
• Se deben mantener los efectos de reexpresión reconocidos hasta el periodo anterior de las partidas que sigan vigentes.
• Para estados financieros comparativos deben presentarse en unidades monetarias del último periodo en que se aplicó el método integral.
• Se debe revelar el cambio de entorno.

Cambio de Entorno Económico Inflacionario a uno no Inflacionario

Ante la confirmación de cambio de entorno, se debe reconocer los efectos de la inflación (conexión a la contabilidad inflacionaria).

Esto se cataloga como un cambio contable y por lo tanto debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva.

Cambio de Entorno Económico Inflacionario a uno no Inflacionario

La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual, deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario.

Por lo anterior, los estados financieros comparativos deben presentarse en unidades monetarias de la fecha del estado financiero más reciente.

Cambio de Entorno Económico Inflacionario a uno no Inflacionario

Para la aplicación retrospectiva:

• Primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta en forma comparativa como sigue:

a) Deben reexpresarse todos los activos y pasivos no monetarios existentes a la fecha del cálculo tomando como cifra base: la última reexpresión reconocida o la fecha de devengación según sea el caso.b) Deben reexpresarse todos y cada uno de los conceptos que forman el capital contable tomando como cifra base: la última reexpresión reconocida o la fecha que se generó cada movimiento en cuestión.c) Deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los incisos anteriores.

• Después los efectos de reexpresión de los estados financieros del periodo actual, así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual, debe reconocerse aplicando el método integral.
• En el periodo del cambio, los estados comparativos de periodos anteriores deben presentarse en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente.
• Se debe revelar el cambio de entorno.

Para poder continuar con la presentación es necesario que contestes correctamente las siguientes preguntas…

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Conclusión

Se determina que el método integral de reexpresión de estados financieros es primordial para cualquier empresa que opere en un entorno de inflación. Porque ajusta las cifras históricas a valores actuales, permitiendo que los estados financieros ofrezcan una visión clara y realista de la situación económica de la organización. De acuerdo con las características de actualización de partidas no monetarias, uso de índices de precios, ajuste de ingresos y egresos, y reconocimiento de efectos por posición monetaria, el método integral transforma los datos financieros, eliminando las distorsiones generadas por la pérdida de poder adquisitivo.

Gracias a estos ajustes los usuarios de la información financiera podrán analizar y comparar los resultados de manera más objetiva, que le permitirán tomar mejores decisiones al momento de presentar la inflación.

Referencias

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (2024). Normas de información financiera 2024. IMCP Álvarez Rocha, M. d. R., & Morales Castro, J. A. (2013). Contabilidad Avanzada. Grupo Editorial Patria. Romero López, Á. J. (2009). Contabilidad avanzada I: estado de flujos de efectivo NIF B-2 efectos de la inflación NIF B-10. Mc Graw Hill.

Diseñador(a) Técnico

• Leydi Selene Vázquez López
• Universidad Tecnológica del sureste de veracruz

• Jesús David Macias Sánchez
• Universidad Tecnológica de Aguascalientes

Diseñador(a) Instruccional

• Eunice Morales Reyes
• Universidad Tecnológica del sureste de veracruz

Validador(a) Estructural

• Isaias Gallegos Salvador
• Universidad Tecnológica del sureste de veracruz

Diseñador (a) Gráfico

• Hugo Daniel González Dávila
• Universidad Tecnológica del sureste de veracruz

a) Cifra base

Es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en periodos anteriores.

e) Factor de reexpresión

Es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión entre el índice de precios base.

Partidas No Monetarias

• Su valor varía con el comportamiento de la inflación.
• No se deterioran en su valor.

- Activos- Pasivos- Capital o patrimonio contable

Normas de Presentación

• Debe presentarse los efectos de reexpresión que fueron calculados en un periodo inflacionario sumados a la cifra base ( en las partidas no monetarias).
• Los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias originales (los no inflacionarios) y los que fueron reexpresados se quedan en las unidades monetarias de la fecha en que fueron reexpresados los últimos EF (estados financieros) a los que se aplicó método integral.

Inflación

• Incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de la canasta de bienes y servicios representativos en una economía.

• Provoca pérdida en el poder adquisitivo de la moneda.

Desventajas del Método Integral

• Complejidad: Requiere de un mayor esfuerzo contable.
• Costos: Implica costos adicionales para su implementación.
• Subjetividad: La selección del índice de precios adecuado puede ser subjetiva.

g) Cifra reexpresada

Es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente.

Normas de Revelación

• El hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y consecuentemente no haber reexpresado los EF.
• Fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros.
• El % de la inflación en cada periodo por el que se presentan los estados financieros, así como el % de inflación acumulada de los tres últimos ejercicios anteriores.

Reexpresión

Método que reconoce los efectos de la inflación en:

• Los estados financieros básicos en su conjunto.
• Una partida en lo individual.

h) Efecto de reexpresión

Es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base.

Ventajas del Método Integral

• Mayor precisión: Proporciona una imagen más precisa de la situación financiera de la entidad.
• Mayor comparabilidad: Facilita la comparación de los resultados financieros a lo largo del tiempo.
• Cumplimiento normativo: Cumple con los requerimientos establecidos en las NIF (Normas de Información Financiera B-10) para el tratamiento de la inflación

Índice de precios

• Indicador económico que mide el comportamiento de la inflación.
• Para efectos de determinar la inflación en un período determinado, se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y el valor de las Unidades de Inversión (UDI) .

Ventajas del Método Integral

• Mayor precisión: Proporciona una imagen más precisa de la situación financiera de la entidad.
• Mayor comparabilidad: Facilita la comparación de los resultados financieros a lo largo del tiempo.
• Cumplimiento normativo: Cumple con los requerimientos establecidos en las NIF (Normas de Información Financiera B-10) para el tratamiento de la inflación

f) Porcentaje de inflación

Es el nivel de inflación de un periodo, expresado en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por 100.

d) Índice de precios

Es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en el juicio profesional y, de preferencia, atendiendo a las prácticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la elección, el índice seleccionado debe utilizarse de manera consistente. El índice de precios puede referirse a un:

i) índice de precio base, el cual corresponde a la fecha base; oii) índice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la fecha de reexpresión

Normas de Reexpresión

69. Entorno económico no inflacionario no debe reconocer los efectos de la inflación. 70. No obstante, debe mantener en sus activos, pasivos y capital o patrimonio contable los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo que hubo entorno inflacionario.

Entorno Inflacionario

Aspectos Generales

• Se debe reconocer los efectos de la inflación.
• Se aplica el método integral antes de aplicar cualquier otra técnica de valuación.

Partidas Monetarias

• Expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros .
• Su valor nominal no cambia.

- Dinero- Derecho a recibir dinero- Obligaciones de pagar dinero

c) Fecha de reexpresión

Es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión, a menudo es la fecha de los estados financieros, también conocida como fecha de cierre de balance general.

b) Fecha base

Es, en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. En periodos subsecuentes de reexpresión, es la que corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente.