Precios de transferen
Karina Nuncio
Created on November 28, 2024
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Precios de transferencia México-Internacional
Contabilidad de las operaciones internacionales
07 - Referencias bibliográficas
02 - Precios de transferencia
06 - Caso práctico: Estrategias fiscales de Google en Irlanda
05 - Métodos de fijación de precios de transferencia
04 - Principio de la plena competencia
03 - Partes relacionadas
01 - Introducción
“Mi enfoque es preparar a las nuevas generaciones para sobresalir en el comercio internacional”
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Profesional con 18 años de experiencia en comercio exterior, cadena de suministro, logística internacional, y compras. Licenciada en Relaciones Internacionales por la UNAM, con una Maestría en Administración de Negocios Internacionales y una especialidad en Propiedad Intelectual por el Osaka Institute of Technology. Con certificaciones en Representación Legal de Actores de Comercio Exterior y Comercialización Internacional de Productos, así como un Diplomado en Logística y Operaciones
Cronología precios de transferencia
01 Introducción
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) emite recomendaciones iniciales sobre precios de transferencia para garantizar el principio de plena competencia ("arm's length principle").
1970s: Primeros lineamientos de la OCDE:
El crecimiento del comercio internacional y las EMN destaca la necesidad de regulaciones para evitar la transferencia de utilidades hacia jurisdicciones de baja imposición
1950s-1960s: Expansión global de EMN:
El Revenue Act de 1934 en EE.UU. introduce disposiciones sobre precios de transferencia para prevenir la evasión fiscal entre partes relacionadas.
1930s: Primeras regulaciones:
Los precios de transferencia emergen en EE.UU. como respuesta a las prácticas de las empresas multinacionales (EMN) que manipulan precios internos para reducir impuestos.
1920s: Primera conceptualización:
La globalización y las prácticas fiscales agresivas generan debates sobre el impacto de los precios de transferencia en la erosión de bases fiscales y la transferencia de beneficios.
.La OCDE y el G20 lanzan el proyecto BEPS para combatir la elusión fiscal internacional. Las acciones 8-10 se enfocan en precios de transferencia, reforzando el principio de plena competencia y exigiendo documentación más estricta.
2013-2015: Proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting):
La OCDE publica su primer documento completo, las "Directrices para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales sobre precios de transferencia", que establece métodos para determinar precios de transferencia alineados con el principio de plena competencia.
1995: Guías de la OCDE:
2000s: Mayor escrutinio internacional:
Países como Canadá, Japón y Alemania implementan reglas específicas sobre precios de transferencia basadas en las directrices de la OCDE.
1980s: Incremento de las regulaciones nacionales:
Países como México refuerzan sus regulaciones y adoptan estándares internacionales para garantizar el cumplimiento fiscal y evitar conflictos en la determinación de precios de transferencia.
El auge de la economía digital y empresas como Google, Amazon y Apple plantea desafíos para aplicar precios de transferencia tradicionales, llevando a reformas globales sobre fiscalidad digital y precios de transferencia.
2020s: Nuevos retos y digitalización:
Actualidad
Como parte del proyecto BEPS, se introduce el informe país por país para que las EMN revelen dónde generan ingresos y pagan impuestos.
2016: Adopción del CbC (Country-by-Country Reporting):
Definición
02 Precios de transferencia
“Los precios de transferencia garantizan que las operaciones reflejen el valor del mercado, previene evasión fiscal y evitan la doble imposición"
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"Es la práctica de fijar el precio de los bienes y servicios que se transfieren entre varios países para los efectos de trasladar utilidades o pérdidas entre dos o más sociedades" 2
"Todos aquellos lineamientos que van orientados a evitar, que por actos de naturaleza comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el país dónde se generan las utilidades o las pérdidas en una actividad empresarial o de servicios" 1
Definición
Precios de transferencia
Definición
03 Partes relacionadas
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se consideran empresas asociadas aquellas quesatisfacenlas condiciones establecidas en el artículo 9, subapartados 1a) y 1b),del Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio de la OCDE.1a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante.1b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante y, en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes ...
Definición
Partes relacionadas
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En México el concepto de partes relacionadas se delimitaen el artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Al ser nuestro país miembro de la OCDE, en su legislación ha incorporado que son empresas vinculadas aquellas en las que de manera común exista participación directa o indirectamente en la administración, control o capital. Asimismolas partes integrantes de una asociación en participación, la casa matriz de un establecimiento permanente y las sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, se consideran partes relacionadas.
Definición
Partes relacionadas
Definición
04 Principio de la plena competencia
Principio de la plena competenncia
De acuerdo a las Guías de la OCDE, el principio Arm ́s Length se explica:“Cuando empresas independientes realizan transacciones entre sí, las condiciones de sus relaciones comerciales y financieras (por ejemplo, el precio de los bienes transferidos o de los servicios prestados y las condiciones de la transferencia o prestación) normalmente están determinadas por las fuerzas del mercado. Cuando las partes relacionadas realizan transacciones entre sí, sus relaciones comerciales y financieras pueden no verse directamente afectadas por las fuerzas del mercado externo de la misma manera, aunque las empresas asociadas a menudo buscan replicar la dinámica de las fuerzas del mercado en sus transacciones entre sí” (OCDE, 2022, p.29).
Definición
Definición
05 Métodos de fijación de precios de transferencia
Añade un margen de ganancia razonable a los costos incurridos por el proveedor en una transacción interna. Útil para operaciones de manufactura o servicios.
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Parte del precio de reventa al cliente final, restando un margen comercial adecuado. Es útil cuando la filial solo actúa como distribuidor.
Compara los precios utilizados en transacciones entre partes relacionadas con precios en transacciones similares entre partes independientes. Requiere datos precisos y comparables.
Costo Adicionado
Precio de reventa
Precio Comparable No Controlado (CUP)
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Analiza el margen neto de una transacción en relación con ventas, costos o activos de operaciones comparables entre partes independientes.
Divide las utilidades generadas por transacciones relacionadas según la contribución de cada parte. Se utiliza en actividades conjuntas como desarrollo de tecnología.
Margen Neto Transaccional
Partición de Utilidades
06 Caso práctico: Estrategias fiscales de Google en Irlanda
“La elusión fiscal se traduce en una ahorro de impuestos, pero caracterizado por la violación indirecta de normas, institutos y procedimientos. Siendo la elusión tributaria una conducta dolosa tendiente a evitar el nacimiento de la obligación tributaria; el elusor se vale de diversas figuras anómalas como el fraude a la ley, el abuso del derecho, la simulación y de cualquier otro medio ilícito que no constituya infracción o delito.”
Estrategias fiscales de Google en Irlanda
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Problema identificado: Google trasladaba ganancias a Irlanda debido a su impuesto corporativo del 12.5% y usaba la "Doble irlandesa con sándwich holandés" para redirigirlas a las Bermudas, un paraíso fiscal con una tasa impositiva corporativa de 0%. Este esquema generó cuestionamientos sobre la justicia y ética de estas prácticas.
Google utilizó estrategias de transferencia de ganancias hacia jurisdicciones de baja imposición fiscal, como Irlanda y las Bermudas. La filial irlandesa manejaba derechos de propiedad intelectual para Europa, Oriente Medio y África, asignando casi el 90% de las ventas externas de Google a esta sede. Esto permitió a Google reducir su tasa impositiva a un 2.4%, una de las más bajas entre las grandes tecnológicas de EE.UU.
“Double Irish-Dutch Sandwich”[
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- Una empresa de EE. UU. crea dos filiales en Irlanda para aprovechar beneficios fiscales.
- La primera filial opera desde un paraíso fiscal y no paga impuestos en Irlanda.
- La segunda filial paga regalías a la primera, deduciéndolas como gasto
- Se incluye una empresa en los Países Bajos para evitar retenciones fiscales en la UE.
- La estructura reduce impuestos aprovechando leyes fiscales internacionales.
07 Referencias bibliográficas
Sonia Miranda ¿En qué consiste el Sándwich doble irlandés-holandés como mecanismo de elusión tributaria? Sonia Miranda consultada en: https://ius360.com/en-que-consiste-el-sandwich-doble-irlandes-holandes-como-mecanismo-de-elusion-tributaria-sonia-miranda/#_ftn11Cómo Apple y Google dejan de pagar impuestos en el mundo consultada en: https://elpais.com/economia/2021-07-11/asi-se-escapan-las-multinacionales-del-fisco.htmlLos vericuetos de los precios de transferencia, el caso Google consultada en: https://elcapitalfinanciero.com/los-vericuetos-de-los-precios-de-transferencia-el-caso-google/
Bibliografía
“Directrices aplicables en materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias”
El titulo original de este documento es: OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations.
En México las transacciones entre partes relacionadas que están sujetas a documentación para efectos de precios de transferencia vienen estipuladas, de manera general,en el artículo 179 de la LISR vigente, siendo las siguientes:i)Operaciones de financiamiento;ii)Prestación de servicios;iii)Uso, goce o enajenación de bienes tangibles;iv)Explotación o transmisión de bienes intangibles; v)Enajenación de acciones.
Para ejemplificar lo anterior, asumamos que existen dos empresas A y B, siendo A una empresa residente en el extranjero con una participación importante en el capital de B. En este caso existe una relación accionaria directa y si ambas entidades intercambian bienes y/o servicios, la empresa B deberá documentar a efectos de precios de transferencia en México las operaciones con A, tal y como se observa en la figura (Mozo, 2013, p. 61).