Gestão orçamental e análise de desvios

8. Gestão orçamental e análise de desvios

LICENCIATURA GESTÃO DE NEGÓCIOS – CONTABILIDADE DE GESTÃO – 2024/2025

01 – Gestão orçamental 02 – Análise de desvios

Índice

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Gestão orçamental

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O que é a Contabilidade?

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Orçamento

Avaliação

Coordenação

Motivação

Instrumento de Planeamento

Instrumento de descentralização

Orçamento

Orçamento é um instrumento de controlo de gestão que ajuda o gestor a alcançar os objetivos definidos pela empresa, tendo em conta os meios de que esta dispõe.

O que é a Contabilidade?

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Orçamento - conceito

OBJETIVOS DO ORÇAMENTO:

• Fornecer uma previsão dos rendimentos e gastos;
• Permitir que as operações financeiras sejam medidas em função das previsões;
• Estabelecer o custo ideal para um projeto, programa ou operação

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O Orçamento é considerado como um Instrumento de Descentralização: o responsável de cada centro de responsabilidade deve garantir a fixação dos objetivos do seu centro de responsabilidade e tomar decisões para que eles sejam atingidos.

Pode também ser considerado um Instrumento de Planeamento: cada centro de responsabilidade está em condições de elaborar o plano anual, ou seja, o orçamento para quantificar os objetivos. Orçamento é também considerado como não financeiro na medida em que o objetivo é influenciar o gestor a conseguir melhores resultados e estimular a satisfação pelo seu trabalho. Desta forma, o Orçamento tem também um papel de Motivação.

Orçamento

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Coordenação é outro papel importante do Orçamento, destacando-se a coordenação vertical e horizontal. A primeira permite a articulação na linha hierárquica com cada centro de responsabilidade subdividido por centros de responsabilidade, o que significa que o poder de decisão encontra-se descentralizado. A coordenação horizontal permite a coerência entre objetivos e planos de ação (a nível de vendas, produção, aprovisionamento, pessoal, setores de apoio e financeiro) sendo o papel do controller estabelecer processos orçamentais através da comunicação entre funções.

Orçamento

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Orçamento é também um Instrumento de Avaliação, no sentido em que o Orçamento deve tornar a avaliação e a interpretação dos resultados mais fácil para ser utilizado pelos operacionais. Para tal devem seguir os planos de ação frequentemente e conseguir desenvolver ações para alcançar os objetivos previamente fixados no plano anual e com tempo suficiente. Controlo orçamental permite: (1) comparar o que foi realizado e as previsões que constam no orçamento; (2) analisar e controlar os desvios apurados; (3) tomar medidas corretivas (Rodrigues e Reis, 2011).

Orçamento

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Fonte: (Caiado, 2008)

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A utilização da abordagem bottom up traduz-se na preparação dos orçamentos por parte dos gestores operacionais que seguem para níveis superiores até ao nível corporate para aprovação. Quando se adota a abordagem top-down, os orçamentos operacionais são elaborados a um nível superior e disseminados através dos níveis inferiores da organização para discussão antes de serem aprovados. Abordagem bottom-up é a que facilita mais a plena participação no processo orçamental, possibilitando uma mais ampla aceitação do orçamento final (Jones, 2006)

Processo Orçamental

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Orçamentação histórica (Halles, 2005) ou incremental (Jagels, 2007). O planeamento do período seguinte faz-se através de um ajustamento (para cima ou para baixo) no orçamento anterior, tendo por base as alterações no volume, custos dos materiais, inflação ou operações (Hales, 2005). Apenas as alterações necessitam ser justificadas. Esta forma de orçamentação não encoraja os gestores a utilizarem da forma mais eficiente os recursos da organização e, por outro lado, encoraja os diretores de departamento a gastarem todos os fundos orçamentados de modo a evitarem cortes futuros (Eldenburg e Wolcott, 2005).

Modelos orçamentais empresariais

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Modelos orçamentais empresariais

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Orçamentação de base zero, que não utiliza informação histórica. Nenhum gasto pode ser orçamentado ou incorrido sem que seja justificado antecipadamente (Jagels, 2007). Os benefícios associados a este método incluem o controlo e a redução de custos (Jagels, 2007) e uma orçamentação mais correta, baseada nas necessidades reais, o que evita cair na armadilha de “empurrar para a frente” erros de anos anteriores (Jones, 2006). Contudo, este método, assente numa abordagem bottom-up, é muito detalhado e envolve muitas fórmulas (Halles, 2005), consumindo demasiado tempo.

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Modelos orçamentais empresariais

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Orçamento estático Os valores do orçamento permanencem inalterados para um único nível de produção definido no início do período. O orçamento estático é utilizado frequentemente em empresas globais e nacionais de grande dimensão, devido à necessidade de consolidação dos orçamentos de todas as unidades de negócio que operam em vários países. (Horngren et al. 2010)

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Modelos orçamentais empresariais

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Orçamento Flexível A empresa admite uma faixa de níveis diferentes de atividades, em que tendencialmente se situarão os volumes de produção e vendas. O orçamento flexível é um referencial para a medição do desempenho financeiro por meio da determinação de um conjunto de comparações entre os valores orçamentados e os valores reais.

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Modelos orçamentais empresariais

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Orçamento por atividades (ABB - Activity-based Budgeting) É uma metodologia de orçamentação que tem como princípio o sistema de custeio ABC. O objetivo é permitir aos gestores a determinação, autorização e a alocação dos recursos ao desenvolvimento das atividades necessárias para o cumprimento das metas orçamentais, que constam nos planos de vendas e produção (Drury, 2021)

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1. Comunicação das características da política orçamental e linhas de orientação aos responsáveis pela preparação do orçamento.
2. Determinação dos fatores que restringem os resultados (output).
3. Preparação do orçamento de vendas.
4. Elaboração dos restantes orçamentos (1ª aproximação).
5. Negociação dos orçamentos com a gestão de topo.
6. Coordenação e revisão dos orçamentos.
7. Aprovação final dos orçamentos.
8. Revisão contínua dos orçamentos.

Orçamento de Exploração

Fases do processo de orçamentação (operacional)

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Orçamento de Exploração

O Processo interligado da Orçamentação

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Orçamento de Exploração

Sequência Orçamental

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• Elaborado com base na previsão dos investimentos, nas perspetivas de expansão e de substituição e desinvestimentos

• Determinar os gastos do período com depreciações e amortizações
• Acrescentar no balanço a fração correspondente aos Ativos Fixos

Orçamento do Investimento

Sequência Orçamental

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Sequência Orçamental

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Produtos sujeitos à taxa de IVA normal (23%)

Exemplo:

Elementos a considerar:

• Quantidade de vendas, por produto, ou linha de produto (Qv);
• Preço de venda a praticar (Pv);
• Condições de crédito a conceder aos clientes (PMR)

Orçamento de Exploração: Programa e orçamento de Vendas

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Orçamento de Exploração: Programa e orçamento de Vendas

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Considerando que a empresa está enquadrada no regime normal mensal de IVA, deve liquidar o IVA até ao segundo mês seguinte, em termos orçamentais vamos considerar que o PMP é de 60 dias.

Orçamento de Exploração: Programa e orçamento de Vendas

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Quantidade Produção = Quantidade de Vendas + Quantidade de Inventário Final – Quantidade de Inventário Inicial + Quantidade de Rejeições

Com base no programa de vendas e na política de stocks de produtos acabados é possível elaborar o programa de produção em termos de quantidades a fabricar.

Orçamento de Exploração: Programa de produção (empresas industriais)

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1. Empresas Industriais: é necessário decompor o produto acabado nos seus vários componentes, de acordo com normas técnicas, ou coeficientes técnicos do consumo.

Identificadas as quantidades a comprar (produção e política de stockagem) é possível elaborar o orçamento de compras, que contempla fundamentalmente: a) Preços de compra e política de descontos; b) Prazos médios de entrega; c) Condições de pagamento;

Orçamento de Exploração: Programa de Aprovisionamentos

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Estimativa de compras = Quantidade vendida + EF - EI

B) Empresas comerciais: os aprovisionamentos correspondem às mercadorias, cujas compras são consequência do programa de vendas e da política de stockagem.

ORÇAMENTO DE COMPRAS: a) Preços de compra e políticas de descontos; b) Prazos médios de entrega; c) Condições de pagamento aos fornecedores;

Orçamento de Exploração: Programa de Aprovisionamentos

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Devemos considerar: 1 – Não deverá incluir o valor do IVA Dedutível, uma vez que esse valor deverá ser abatido ao IVA Liquidado, para efeito de entrega à Autoridade Tributária; 2 – Nalguns gastos (honorários, rendas) deverá ser considerado o valor de IRS/IRC que venha a ser retido aquando do pagamento.

Corresponde à previsão dos gastos correntes com serviços prestados por terceiros e com as aquisições de bens de consumo correntes

Orçamento de Exploração: orçamento dos FSE

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Notas: 1 – As remunerações periódicas (férias, natal) devem ser imputadas por duodécimos aos meses que originaram o direito a esse benefício; 2 – Os descontos aos trabalhadores e encargos patronais que devem ser pagos no mês seguinte ao processado;

Conhecer o plano de recursos humanos da entidade: nº. de efetivos, remuneração base, ações de formação e seu financiamento; política de férias, descontos a que os trabalhadores estão sujeitos, encargos patronais, seguros do pessoal (SAT, vida, doença), realizações de caráter social (cantina), higiene, segurança e medicina no trabalho.

Orçamento de Exploração: orçamento dos Gastos com o Pessoal

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Dizem respeito a gastos, que afetando o resultado operacional, não são considerados nas rúbricas anteriores. Por exemplo: imposto sobre transportes rodoviários, taxas, quotizações para organismos patronais, …)

Orçamento de Exploração: orçamento dos Outros gastos operacionais

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No programa de investimentos devem prever-se as decisões (estratégicas e/ou relacionadas com necessidades de exploração) em termos de Ativos Fixos.

1. No plano estratégico: investimentos com o intuito de aumentar a capacidade produtiva, alterar a tecnologia, tendo em vista aumentar a competitividade e reduzir os custos de produção;
2. Os investimentos de exploração decorrem de atividades de curto prazo e visam manter em boas condições de funcionamento o atual equipamento, por exemplo, as grandes reparações;

Orçamento de Investimentos

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Orçamento Financeiro: engloba as entradas e saídas de fundos resultantes do orçamento de investimentos e decisões financeiras (financiamentos ou aplicações financeiras)

Orçamento de Tesouraria: contempla os recebimentos e pagamentos de exploração. Apura os meios libertos (cash-flow) de exploração evidenciando a sazonalidade dos fluxos monetários a ele inerentes. É Fundamental para decidir acerca de endividamento ou de aplicações financeiras

Orçamento de Tesouraria e Financeiro

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Desvio orçamental

Desvio orçamental

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Consumos orçamentado Consumos reais totais para produzir 150 candeeirosMP A: 3 Kg. a 2 € cada 460 Kg. a 2,05 € MP B: 2 Kg. a 1,5 € cada 298 Kg. a 1,5 €

Desvio de Matérias: Desvio de quantidades compradas = (Qs - Qr) x Ps Desvio de preços de compra = (Ps - Pr) x Qr

Desvio orçamental

O desvio orçamental é a diferença entre o valor realizado e o valor previsto no orçamento. Podemos ter desvios favoráveis e desfavoráveis.

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MP B Desvio total = (150 x 2 x 1,5) - (298 x 1,5) = 3 Desvio de quantidade = 1,5 x (300-298) = 3 Desvio de preço = 298 x (1,5-1,5) = 0

Desvio de quantidades compradas = (Qs - Qr) x Ps Desvio de preços de compra = (Ps - Pr) x Qr

Desvio orçamental

MP A Desvio total = (150 x 3 x 2) - (460 x 2,05) = -43 Desvio de quantidade = 2 x (450-460) = -20 Desvio de preço = 460 x (2-2,05) = -23

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Desvio de Mão de Obra: Desvio de taxa (custo) = Qr x (Ps - Pr) Desvio de tempo (quantidade) ou eficiência = Ps x (Qs- Qr)

A empresa tinha orçamentado, para produzir cada candieiro o consumo de 8 horas a 2 €. Em Dezembro, a produção foi de 150 candeeiros e o consumo de MO foi de 1.250h a 1,96 €. Desvio total = (150 x 8 x 2) - (1.250 x 1,96) = 2.400 - 2.450 = -50 Desvio de eficiência = 2 x (1.200-1.250) = -100 Desvio de taxa = 1.250 x (2-1,96) = 50

Desvio orçamental

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Desvio de Vendas: Vendas reais - Vendas orçamentadasDesvio de quantidades vendidas = (Qr - Qs) x PsDesvio de preços de venda = (Pr - Ps) x Qr

Desvio de Compras e de Custos: Desvio de quantidades compradas = (Qs - Qr) x PsDesvio de preços de compra = (Ps - Pr) x Qr

Desvio orçamental

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Obrigado