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TCLa metodología contable II los libros contables

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4. Los libros contables

Índice

1. El libro diario y el libro mayor

2. Las cuentas de gestión

3. El balance de comprobación de sumas y saldos

Estamos preparados ya para contabilizar una operación, pero: ¿Dónde se anotan las operaciones contables? Lo haremos en el libro Diario y en el libro Mayor:

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El libro Diario y el libro Mayor

Hemos aprendido qué contabilizar, que las variaciones que sufren los elementos patrimoniales se representan mediante cuentas y que el método que se utiliza en la contabilización de operaciones es el sistema de partida doble.

según el Código de Comercio, se representarán día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, es decir, en el libro Diario se anotarán cronológicamente todas las operaciones en forma de asiento contable. El libro Diario es obligatorio. Registro de un hecho contable en el libro Diario : La empresa AMUDILA, SA compra un coche por 20 000 € y paga mediante transferencia bancaria.

Libro diario

Para el registro de la operación, tenemos en cuenta que la cuenta Elementos de transporte es la que recibe, es decir, es una cuenta deudora, y se coloca en el Debe o parte izquierda del asiento La cuenta Bancos c/c es la que entrega, es decir, acreedora, y se coloca en el Haber o parte derecha del asiento.

Ejemplo :

• Cada cuenta se representa esquemáticamente en forma de "T"
• No es obligatorio (en la práctica se hace 'automáticamente'.
• En cada valor del libro diario se anotará con un número que asiento del diario ha provocado ese movimiento

En el libro Mayor se trascriben las operaciones que se han registrado en el libro Diario. Aunque en los dos libros se registren las mismas operaciones, la finalidad de cada uno de ellos es diferente. Cada hoja del libro Mayor representa un elemento patrimonial. Su funcionalidad consistirá en mostrar en un momento determinado los aumentos, las disminuciones y el valor de cualquier elemento patrimonial de la em- presa de manera individualizada.

Libro Mayor

Registro de un hecho contable en el libro Mayor Siguiendo con el ejemplo anterior:

Ejemplo :

Registro de operaciones en el libro Diario y en el libro Mayor Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario y transcribirlas al libro Mayor. 1. Los socios de la empresa NAVA, SA comienzan su negocio aportando 200 000 €, que ingresan en el banco. 2. Compra mercaderías por valor de 5000 €, que se pagan mediante transferencia bancaria. 3. Vende mercaderías a crédito por importe de 2000 €. 4. Compra maquinaria por 18 000 €, que paga por banco. 5. El cliente del punto 3 abona su deuda mediante transferencia bancaria. 6. Compra una impresora para la oficina por valor de 500 €, que se pagará dentro de 6 meses. 7. Compra un coche para visitar a clientes por valor de 15 000 €, que se pagará dentro de 18 meses.

Ejercicio:

Ejercicio:

Ejercicio:

¿Qué tipo de operaciones van a incidir en el resultado de la empresa?

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2. Las cuentas de gestión

Hasta el momento..... hemos trabajado con las cuentas que representan elementos patrimoniales que pertenecen al Activo, al Pasivo y al Patrimonio neto del Balance. Existe otro tipo de cuentas, las cuentas de gestión, que recogen hechos que inciden en el Patrimonio neto de la empresa y que influyen de manera directa en el resultado del ejercicio. En estas cuentas se irán recogiendo los gastos e ingresos que tenga la empresa a lo largo del ejercicio.

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2.1. Las cuentas de gastos

El consumo de agua no supone un incremento del Activo, pero el pago por banco supone una disminución de este de 20,00 €. Sabiendo que siempre se tiene que cumplir la ecuación fundamental de la Contabilidad, es decir, que toda anotación contable debe realizarse de forma que Activo = Pasivo + Patrimonio neto y teniendo en cuenta que se producirá una disminución de Activo de 20 €, el Patrimonio neto también disminuirá en la misma cuantía. Se verá reflejada en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

Registro de un gasto con pago mediante cuenta corriente bancaria Pagamos por banco el recibo del agua, que asciende a 20 €.

Ejemplo :

Como en el ejemplo anterior, el consumo de luz tampoco lleva consigo un incremento de Activo, pero el nacimiento de la obligación de pago supone un incremento de Pasivo por importe de 1000,00 €. Para conservar el equilibrio en la ecuación fundamental del patrimonio, el Patrimonio neto deberá disminuir en la misma cuantía en la que se incrementa el Pasivo, esto es, en 1000,00 €. Se verá reflejada en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

Registro de un gasto con pago aplazado El recibo de la luz correspondiente al mes de septiembre de la empresa Alcolea, SA asciende a 1000 €. El pago se realiza a 30 días.

Ejemplo :

Un gasto se produce cuando se adquieren o consumen algunos bienes o servicios, mientras que un pago se realiza cuando existe una salida de dinero de tesorería. Ejemplos Registro de un gasto y de un pago La publicidad realizada por la empresa Avedillo, SA a lo largo del mes de diciembre asciende a 3000€. El pago se realiza a 30 días.

Diferencias entre gasto y pago:

Un ingreso es aquella partida contable que contribuye a aumentar el beneficio o a disminuir la pérdida de la empresa en ese ejercicio. En términos generales, un ingreso consiste en prestar o vender algún bien o servicio que no esté integrado en el patrimonio empresarial a cambio de una contraprestación.

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2.2. Las cuentas de ingresos

El ingreso por servicios diversos no afecta a ningún elemento del Patrimonio, pero el cobro en efectivo supone un incremento de Activo por un importe de 200 €. Para mantener la ecuación fundamental del Patrimonio, y teniendo en cuenta que se producirá un incremento de Activo por importe de 300 €, el Patrimonio neto también aumentará por el mismo importe.

La empresa MAMBLONA, SA hace un informe económico a otra empresa, sin ser esta su actividad principal. Cobra 200 € en efectivo por el mismo.

Ejemplo registro de ingreso con cobro en efectivo

El ingreso por arrendamiento no afecta a ningún elemento del patrimonio, pero el derecho de cobro generado supone un incremento del Activo por importe de 900 €. Para mantener la igualdad en la ecuación fundamental del patrimonio y teniendo en cuenta que se producirá un incremento de Activo por importe de 900,00 €, el Patrimonio neto también aumentará en el mismo importe.

La empresa Hermanas Muela, SA tiene arrendado un local por 900 €. El cobro se realizará a 30 días.

Ejemplo registro de ingreso con cobro aplazado

Pasados 60 días se recibe una transferencia bancaria del deudor anterior compensando así la deuda que tiene pendiente con la empresa.

La empresa Alameda, SA presenta factura de 500 € por un transporte realizado a un cliente. El cobro se realiza pasado 60 días.

Registro de un ingreso y un cobro

Pasados 60 días se recibe una transferencia bancaria del deudor anterior compensando así la deuda que tiene pendiente con la empresa.

La empresa Alameda, SA presenta factura de 500 € por un transporte realizado a un cliente. El cobro se realiza pasado 60 días.

Registro de un ingreso y un cobro

2.3. Las compras y ventas de mercaderías como gastos

• Hasta el momento utilizabamos una única cuenta para mercancías.
• Distinto precio en las entradas que en las salidas.

el PGC de Pymes propone la utilización de dos cuentas:

• La cuenta (600) Compras de mercaderías: cuenta de gastos que registrará las compras a precio de coste.
• La cuenta (700) Ventas de mercaderías: cuenta de ingresos que registrará las ventas a precio de venta.

La cuenta de Mercaderías (300) registrará al final del ejercicio económico las existencias que realmente hay en el almacén. Al considerar la cuenta (600) Compras de mercaderías como un gasto y la cuenta (700) Ventas de mercaderías como un ingreso, en cualquier momento podemos calcular el beneficio o la pérdida

Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones: 1. Una empresa adquiere mercaderías por valor de 12 000 €. El pago se efectuará a los 90 días. 2. Vende a crédito mercaderías por valor de 18 000 €. 3. Pone un anuncio en la radio local que cuesta 200 € y que pagará a fin de mes. 4. Recibe por banco 1000 € por el alquiler de un local comercial de su propiedad. 5. Paga la deuda del punto 3 mediante transferencia bancaria. 6. Cobra el derecho de cobro del punto 2 mediante cheque. 7. Paga 3000 € mediante transferencia bancaria por el sueldo de un trabajador. 8. Recibe un cargo de 300 € en la cuenta corriente del banco

Solución

Solución

En la práctica Contabilización de operaciones de gastos e ingresos

¿Cómo se comprueba que el registro de las operaciones contables es correcto cuantitativamente?

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3. Balance de sumas y saldos

"la suma de lo anotado en el Debe tiene que ser igual a la suma de lo anotado en el Haber", y eso es precisamente lo que vamos a verificar con el Balance de comprobación de sumas y saldos: Todo lo que hayamos registrado en el Debe sea cuantitativamente igual a lo registrado en el Haber.

En el Balance de comprobación de sumas y saldos deben aparecer todas las cuentas utilizadas hasta el momento, tanto las cuentas de Balance como las de gestión. Al final, la suma de las cantidades anotadas en el Debe tiene que ser igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber. Asimismo, la suma de la columna de los Saldos deudores tiene que ser igual a la suma de la columna de los Saldos acreedores. El Código de Comercio establece que el Balance de comprobación de sumas y saldos se confeccionará al menos una vez por trimestre.

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3.1. Formato del balance de comprobación de sumas y saldos

Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones: La empresa MARONA, SA comienza su actividad con un Capital social de 250 000 €. Los invierte de la manera siguiente:

• Dinero en efectivo: 10 000 €.
• Dinero en la cuenta corriente bancaria: 30 000 €.
• Edificios valorados en 200 000 €.
• Existencias en almacén: 10 000 €.

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1. Compra mercaderías por 10 000 €, paga 2000 €. mediante cheque y el resto, a crédito.
2. Vende mercaderías por 16 000 €, cobra mediante transferencia bancaria 5000 € y el resto, queda pendiente de cobro.
3. Cobra la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.

Solución libro diario

Solución Balance de sumas y saldos

En la práctica Contabilización de operaciones y confección del balance de comprobación