CVR

LICENCIATURA GESTÃO DE NEGÓCIOS – CONTABILIDADE DE GESTÃO – 24/10/2023

2. Sistema de custeio: Análise Custo - Volume - Resultado

Índice

01 – Análise Custo Volume Resultado

08

01

Análise Custo Volume Resultado (CVR)

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Conceito e Pressupostos

Análise CVR

Ferramenta estratégica que permite medir as alterações a nível dos resultados quando ocorrem variações ao nível dos custos, preços, ou quantidades. Consiste em determinar o volume e valor de vendas que permite que o resultado da empresa seja nulo.

Ferreira et al. (2019) e Amat e Soldevilla (2011) referem que a análise CVR, também designada por análise do ponto crítico, ponto morto, ponto de equilíbrio ou limiar de rendibilidade, estuda a relação entre os custos, rendimentos, volume e resultados, sendo uma técnica que proporciona informação para avaliar as consequências nos custos e nos resultados de variações nos preços de venda, nas unidades vendidas e nos custos fixos e variáveis.

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Conceito e Pressupostos

De acordo com Garrison e Noreen (2001: 163) a análise CVR “é considerada um instrumento vital em muitas decisões empresariais, como por exemplo, quais produtos a fabricar ou vender, qual a política de preços a seguir, qual a estratégia de mercado a adotar e que tipo de instalações produtivas adquirir”.

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Conceito e Pressupostos

Santos (2011) refere os seguintes objetivos da análise CVR:

Alteração do mix de vendas, conforme o comportamento do mercado;

Planeamento e controlo de vendas e de resultados;Alteração de políticas de vendas relativamente ao lançamento de novos produtos;Definição do mix de produtos, do nível de produção e preço do produto;Avaliação do desempenho através da análise do lucro marginal de cada unidade vendida;Solução a muitas perguntas que exigem respostas rápidas, tais como: quantas unidades de produto devem ser vendidas para se obter determinado montante de lucro? O queacontecerá com o lucro se o preço aumentar ou diminuir?

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Conceito e Pressupostos

Barroso et al. (2013) apresentaram as principais componentes da análise CVR:

Margem de Contribuição Unitária

Margem de Segurança

Ponto Crítico de

Vendas

Corresponde aoponto que iguala a totalidade dos gastos aos rendimento, ou seja em que o resultado é nulo

Representa a diferença entre o preço de venda e os custos variáveis unitários

Corresponde àdistância entre onível de vendas daempresa e o seu ponto crítico de vendas

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Pressupostos

Ferreira et al. (2019), Caiado (2015), Nabais e Nabais (2016), Coelho(2012), Amat e Soldevilla (2011) e Santos (2011) apresentam os seguintes pressupostos para que a análise CVR seja fiável:

• Classificação dos custos totais em custos fixos e variáveis;
• O preço de venda, os custos variáveis unitários e os custos fixos deverão ser conhecidos;
• Aplica-se no curto prazo, pois a longo prazo todos os custos são variáveis;
• Realiza-se para um determinado nível de atividade;
• O preço de venda é constante, ou seja, mantém-se inalterável durante o período relevante;
• A quantidade produzida é igual à quantidade vendida;
• A variação da produção em vias de fabrico não existe ou não é considerada relevante/significativa;
• Os custos fixos totais e os custos variáveis unitários permanecem constantes;

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08

Pressupostos

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Cálculo do Ponto Crítico de Vendas ou ponto de equilíbrio, ou ponto morto

Ponto crítico das vendas (ponto morto das vendas, breakeven point ou limiar da rendibilidade): Nível de atividade (expresso em vendas, quantidade ou valor), dentro do intervalo relevante, em que a margem de contribuição global é igual aos custos totais, isto é, em que o resultado é nulo (MC = CT). Níveis de atividade superiores proporcionam lucro e níveis de atividade inferiores dão origem a prejuízos.

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Cálculo do Ponto Crítico de Vendas ou ponto de equilíbrio, ou ponto morto

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011

Cálculo do Ponto Crítico de Vendas ou ponto de equilíbrio, ou ponto morto

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Ponto Crítico Operacional das Vendas

Ponto Crítico Operacional das Vendas: quando nos Gastos Fixos, não estão incluídos os gastos líquidos de financiamento. A sua informação mede o risco associado à atividade de exploração conduzindo à informação que nos dá o risco da atividade que é independente da forma como se financia. Ponto Crítico Operacional das Vendas corresponde à quantidade/volume vendas para as quais a empresa apresenta o resultado operacional igual a zero. Indica qual a quantidade mínima que a empresa deve produzir ou vender para que não tenha o resultado operacional negativo. (Neves, 2012).

Quanto menor for o ponto crítico operacional das vendas numa empresa, mais facilmente a empresa consegue atingir lucro, reduzindo assim, o risco económico (Caldeira, 2013) e por isso, quanto maior for o peso dos custos fixos operacionais no volume de negócio, maior será o valor do ponto crítico e consequentemente, maior será o risco de negócio.

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Cálculo da Margem de contribuição(MC) ou Cobertura ou Absorção

Segundo Caiado (2015: 412), a MC “representa o excedente do valor das vendas sobre a totalidade dos gastos variáveis”. Corresponde à parte do preço de venda que ultrapassa os custos variáveis unitários, e que contribuirá para a cobertura dos custos fixos e ainda para geração do lucro.

Corresponde em termos unitários à diferença entre o preço de venda (p.v.) e o custo variável

unitário (CVu); e em termos totais (MCT) corresponde à diferença entre o valor de Vendas e o

valor dos custos variáveis totais (CVt). No ponto de equilíbrio esta margem iguala ao o

montante dos custos fixos.

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Cálculo da Margem de contribuição(MC) ou Cobertura ou Absorção

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015

Cálculo da Margem de Segurança (MS)

De acordo com Bornia (2002: 80), a MS “é o excedente das vendas da empresa sobre as vendas que representam o ponto de equilíbrio. Consequentemente, representa quanto as vendas podem cair sem que haja prejuízo para a empresa”.

Se a MS = 0, significa que a empresa está a laborar no ponto de equilíbrio;Se MS < 0, significa que a empresa está a laborar com prejuízo (abaixo do ponto de equilíbrio) (Cherman,2010)

Nabais e Nabais (2016) refere que o risco é elevado quando a MS é reduzida, uma vez que uma pequena redução das vendas, aliada a variações negativas no preço de venda e ao agravamento dos gastos, conduz a empresa a uma situação de prejuízo

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016

Cálculo da Margem de Segurança (MS)

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Cálculo da Margem de Segurança (MS)

O cálculo da MS em percentagem, em relação ao ponto crítico de vendas dá informação quanto à percentagem que a empresa está a laborar acima do ponto crítico de vendas; Se calculada a MS em percentagem, em relação às vendas, temos informação quanto à percentagem de vendas que a empresa pode baixar sem que incorra em resultados operacionais negativos.

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Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

Segundo Nabais e Nabais (2016) e Caiado (2015), em situações de produção de múltiplos produtospodemos determinar o ponto crítico de vendas: Método do valor das vendas – admitindo que há proporcionalidade constante das vendas, determina-se o peso das vendas de cada produto no total das vendas. Método das margens mais elevadas – este método pressupõe a produção e venda dos produtos com maior Mcu, de modo a atingir mais rapidamente o ponto crítico de vendas Método do mix das vendas – pressupõe a determinação do peso relativo das quantidades vendidas de cada produto, no total das quantidades vendidas, para se calcular o ponto crítico de vendas.

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019

Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

Exemplo:A empresa IPAM – Star, Lda. dedica-se à produção e comercialização dos produtos A, B, e C. Os custos fixos da empresa foram de 880.000 €. Sabe-se ainda que:

1)Determine o Ponto Crítico de Vendas de cada um dos produtos através do método do valor das vendas

2)O ponto crítico de vendas de cada um dos produtos através do método das margens mais elevadas.3)O ponto crítico de vendas de cada um dos produtos através do método do mix de vendas.

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Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

1)Determine o Ponto Crítico de Vendas de cada um dos produtos através do método do valor das

vendas.Começo por determinar o valor das vendas e do peso das vendas de cada produto no total das vendas,

pelo que vem:

Preço de venda3,5 €6 €7 €

Custo var. unit.1,5 €2,5 €2,0 €

Quantidades100.00050.00050.000

Vendas

ProdutosABC

350.000300.000350.000

35%30%35%

1.000.000

100%

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Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

1)Determine o Ponto Crítico de Vendas de cada um dos produtos através do método do valor das

vendas.

De seguida, vamos determinar a margem de contribuição

ProdutosABC

Preço de venda3,5 €6 €7 €

Custo var. unit.1,5 €2,5 €2,0 €

Quantidades100.00050.00050.000

Mcunit.

MCT

2 €3,5 €

200.000 €175.000 €

5 €Total

250.000 €625.000 €

Aplicando a fórmula:

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Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

1)Determine o Ponto Crítico de Vendas de cada um dos produtos através do método do valor das

vendas.Por fim, sabendo que V* = 1.408.000 € e que o peso das vendas de cada produto é o que determinamos

anteriormente,

Produto

Q*

ABCTotal

140.80070.40070.400281.600

R: A empresa tem que vender 140.800 unidades do Produto A, pelo valor de 492.800 €, 70.400

unidades do Produto B pelo valor de 422.400 € e 70.400 unidades do Produto C pelo valor de

492.800 € para se encontrar no ponto crítico de vendas.

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Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

2) Determine o Ponto Crítico de Vendas de cada produto através do método da margem mais elevada.Começamos por graduar por ordem decrescente a margem de contribuição unitária:

MCT200.000 €175.000 €

Mcunit.

Produto

Ordenação

ProdutoCBATotal

Q*50.00050.000227.500327.500

V*350.000 €300.000 €

2 €3,5 €5 €Total

ABC

3º2º1º

250.000 €625.000 €

796.250 €1.446.250 €

50.000 x 5 € = 250.000 € 50.000 x 3,5 € = 175.000 €(880.000 – 250.000 – 175.000) = 455.000 € ,

455.000 € / 2€ = 227.500 unidades

R: A empresa para se encontrar no Ponto Crítico de Vendas, pelo método da margem mais elevada tem

que vender 50.000 unidades do Produto C pelo valor de 350.000 €; 50.000 unidades do Produto B pelo

valor de 300.000 €; e, 227.500 unidades do Produto A pelo valor de 796.250 €.

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024

Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

3) O ponto crítico de vendas de cada um dos produtos através do método do mix de vendas.Determinar o peso relativo das quantidades vendidas de cada produto, o preço ponderado e o custo

variável ponderado.

Produto

Quant.

PV (€)

Cvu (€)

PV

Cvu

Ponderado

ponderado

ABC

100.00050.00050.000200.000

50%25%25%100%

3,56,07,0

1,52,52,0

1,751,51,755,0

,750,6250,50

Total

1,875

880.000(5−1,875)

஼ி(௉௩ ௣௢௡ௗ.−஼௩௨ ௣௢௡ௗ.)

= 281.600 unidades

Q*=

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025

Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

3) O ponto crítico de vendas de cada um dos produtos através do método do mix de vendas.

Então:

ProdutoABC

Quant.100.00050.00050.000200.000

Q*140.80070.40070.400281.600

V*492.800422.400492.8001.408.000

50%25%25%100%

Total

R: A empresa tem que vender 140.800 unidades do Produto A, pelo valor de 492.800 €, 70.400 unidades do Produto B pelo valor de 422.400 € e 70.400 unidades do Produto C pelo valor de 492.800 € para seencontrar no ponto crítico de vendas.

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026

Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

Considere a seguinte informação por departamento e determine o ponto crítico das vendas em valor, pelo método do valor das vendas, para cada departamento.

Alimentação

Bebidas

Total

400.000190.000

VendasCustos variáveis

300.000150.000

100.00040.000

Margem de Contribuição

150.000

60.000

210.000170.000

Custos Fixos

Resultado Operacional

40.000

V* = 323.809,52 €

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027

Ponto crítico de vendas para situações de múltiplos produtos

Considere a seguinte informação por departamento e determine o ponto crítico das vendas em valor, pelo método do valor das vendas, para cada departamento.

Vendas

V*

AlimentaçãoBebidas

300.000100.000

75%25%

242.857,1480.952,38

Total

400.000

100%

323.809,52

Admitindo o preço médio do departamento alimentação de 12 €/cliente e que o preço médio do departamento de bebidas é de 6 €/cliente. Determine o ponto crítico de vendas em quantidades.

V*242.857,14

Q*20.239 clientes

Alimentação

Bebidas

80.952,38

13.493 clientes

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028

Vendas necessárias para atingir o resultado desejado

Exemplo: Utilizando a informação da empresa STA determine a quantidade de refeições que a empresa tem de vender para obter um RAI = 27.000 €. Sabe-se que CVu = 4 e PV = 10.

(120.000+27.000)(10−4)

Resolução: Qd =

Qd = 24.500

RAI = Resultado líquido / (1 - IRC)

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029

Limitações da análise CVR

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030

Limitações da análise CVR