Contabilidad y Fiscalidad AF2-Reto-1

Módulo

contabilidad y fiscalidad

Unidad 1

las compras y las ventas en el PGC

Resumen

• Identificar las cuentas relacionadas con las mercaderías.
• Entender y aplicar correctamente los criterios de valoración relativos al registro contable de la compraventa de mercaderías.
• Comprender la problemática contable de los gastos y los descuentos en las operaciones de compraventa.
• Registrar en el libro diario diversas situaciones relacionadas con las operaciones de compraventa.
• Contabilizar la liquidación del IVA.

ÍNDICE unidad 1

1- Introduccion a las operaciones de compraventa de existencias

2- Tratamiento contable de las compras en el PGC

3- Tratamiento contable de las ventas en el PGC

4- Liquidación del IVA en las operaciones de compraventa

1- Introduccion a las operaciones de compraventa de existencias

- Como ya sabemos las cuentas de existencias están recogidas en el PGC en el grupo 3. EXISTENCIAS. Pero únicamente las emplearemos en el cierre del ejericio. A lo largo del ejercicio utilizaremos las cuentas del subgrupo 60.Compras y 70.Ventas de mercaderías.

- Solamente se registrarán los movimientos de existencias que supongan una variación del patrimonio de la empresa. - Para registrar estos hechos contables tendremos diferentes documentos que aportan información sobre las diferentes operaciones de compraventa de mercaderias como son; El pedido, el albarán y la factura (unico de los 3 que tiene aplicación contable). - Estas operaciones se registrarán aplicando el principio de devengo, es decir, se contabilizarán cuando ocurran independientemente de cuando ocurra el pago.

Registro de las existencias y de sus compras y ventas

No se reflejan en ninguna cuenta. El grupo 3 aparecerá como existencias iniciales, registradas en el asiento de apertura, junto al resto del activo

Existencias

Durante el ejercicio

Se consideran un gasto para la empresa, se registran como subgrupo 60, en las cuentas de Compras.

Compras

Ventas

Se consideran un ingreso para la empresa, se registran como subgrupo 70, en las cuentas de Ventas.

Para conocer el valor final de las existencias, tendremos que anular las existencias iniciales y dar de alta las finales. Esto lo reflejaremos en la cuenta 129 resultado del ejercicio y como propone el PGC mediante la cuenta variación de existencias (subgrupo 61 y 71).

Existencias

Al final del ejercicio deberemos regilarizar la siatuación

Cuentas de compras y ventas

Se cancelan llevando su saldo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio

2.- Tratamiento contable de las compras en el PGC

- Como indica el PGC las operaciones de compras deben registrarse en el grupo 6. Compras y gastos, concretamente en el subgrupo 60.Compras. -Estas cuentas se cargarán por el importe de las compras con abono a cuentas del subgrupo 40.Proveedores o 57. Tesorería. Estas tendrán saldo DEUDOR. Al final del ejercicio se abonará con cargo a la cuenta (129) resultado del ejercicio. - La valoración inicial se realizará por su precio de adquisición.

Situaciones de pagos y sus formas

Cuentas que intervienen

Consiste en...

Fórmulas de pago

Reaizar el pago en el momento de su relización.

(570) Caja € (572) Bancos c/c

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

Realizar el pago con posterioridad a la compra

(400) Proveedores

Pago aplazado

Pago aplazado, pero, quedando documentado mediante una o varias letras de cambio

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

Pago aplazado documentado mediante letras de cambio

2.2- Devoluciones y descuentos en compras

• Dentro del subgrupo 60. Compras, en el PGC existen una serie de cuentas que se utilizan para reflejar las devoluciones de las compras, los descuentos y asimilados por incumplimiento de las condiciones del pedido.
• Estas cuentas son las siguientes:
• (606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
• (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
• (609) Rappels por compras.

Caso práctico

Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa TFC, SA. IVA del 21%. 1.- Compra de mercaderías por importe de 3.400€ con un descuento comercial en la factura del 5%. Quedan pendientes de pago. Los gastos del transporte de la compra ascienden a 100€. 2.- Compra mercaderías por valor de 10.000€. Las mercancias presentan defectos de calidad; por ello, el proveedor concede un descuento de 200€, que incluye en la factura. Esta contiene también unos gastos de transporte de la compra que ascienden a 300€. Se acepta una letra de cambio por el importe total de la deuda. 3.- Compra de mercaderías a crédito por importe de 6.000€ con un descuento comercial en factura del 5%. 4.- El proveedor del punto anterior propone a la empresa un descuento de 100€ si salda su deuda antes del vencimiento. La empresa acepta y le envía transferencia bancaria 5.- Compra de mercaderías a crédito por valor de 18.000€. 6.- Debido a un error en el envío, se devuelven las mercaderías anteriores. 7.- Compra de mercaderías a crédito por importe de 50.000€. 8.- Por el volumen adquirido, el proveedor concede un descuento de 3.000€. 9.- A los 30 días paga la factura mediante transferencia bancaria, compensando la cantidad descontada.

2.3- Intereses por aplazamiento del pago

Valoración de los débitos por operaciones comerciales.

Ejemplos

Tendremos 3 tipos de ejemplos: - Intereses por aplazamiento de pago sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año. - Intereses por aplazamiento de pago con tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año. - Intereses por aplazamiento de pago con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un año.

Ejemplo 1: Intereses por aplazamiento de pago sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año.

El 1 de mayo de 20X0 se compran mercaderías a crédito por importe de 5000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor pagar dentro de dos meses 5100 € más el IVA, correspondiendo la diferencia a intereses por aplazamiento del pago. En este caso la empresa podrá elegir entre incluir o no los intereses por aplazamiento del pago en el precio de adquisición. Por tanto, para registrar contablemente esta operación, la empresa tiene dos opciones:

a) Contabilizar los intereses como parte del precio de adquisición. En este caso, se contabilizará la deuda con el proveedor por su valor nominal. Se registrarán los intereses por aplazamiento del pago en la cuenta del subgrupo 60 que corresponda. La base imponible del IVA no incluye el importe de los intereses por aplazamiento porque estos corresponden a un periodo posterior a la entrega de la mercancía y figuran de forma separada en la factura. Su valoración posterior será también por su valor nominal. Por la compra de mercaderías:

01/05/20X0

5.100 (600) Compra de mercaderías 1.050 (472) H.P., IVA soportado a

(400) Proveedores 6.150

Por el pago de la compra:

01/05/20X0

6.150 (400) Proveedores a

(572) Bancos 6.150

b) Contabilizar los intereses como gasto financiero. Los débitos por operaciones comerciales se contabilizarán por su valor razonable (precio de la transacción), por lo que los intereses por aplazamiento del pago no se incluirán en el precio de adquisición de las existencias. La base imponible del IVA será el importe de la compra. Su valoración posterior será por su coste amortizado (importe actualizado del débito), registrando los intereses en la cuenta (662) Intereses de deudas como un gasto financiero. Por la compra de mercaderías

01/05/20X0

5.000 (600) Compra de mercaderías 1.050 (472) H.P., IVA soportado a

(400) Proveedores 6.050

Por el pago de la compra:

01/05/20X0

100 (662) Intereses de deudas 6.050 (400) Proveedores a

(572) Bancos 6.150

Ejemplo 2: Intereses por aplazamiento de pago con tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año

El 1 de septiembre de 20X0 se compran mercaderías a crédito por importe de 8000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de dos meses y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual. En este caso, los débitos por operaciones comerciales se contabilizarán por su valor razonable y, al pactar con el proveedor un tipo de interés contractual, los intereses siempre se contabilizarán como gasto financiero y no se incluirán en el precio de adquisición de las existencias. La base imponible del IVA será el importe de la compra, sin incluir los intereses. Su valoración posterior será por su coste amortizado, registrando los intereses en la cuenta (662) Intereses de deudas, como un gasto financiero.

Por la compra de mercaderías:

01/09/20X0

8.000 (600) Compra de mercaderías 1.680 (472) H.P., IVA soportado a

(400) Proveedores 9.680

Por el pago de la compra:

Por el pago de la compra:

01/11/20X0

65.32 (662) Intereses de deudas 9680 (400) Proveedores a

(572) Bancos 9.745.32

Los intereses se calcularán aplicando el t/i efectivo sobre el precio de adquisición: Intereses= 8.000 * [(1+0.05)2/12 - 1] = 65.32€

Ejemplo 3: Intereses por aplazamiento de pago con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un año

El 1 de febrero de 20X0 se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual. Al generarse un débito por operaciones comerciales con vencimiento superior al año, los intereses siempre se contabilizarán como gasto financiero, no como parte del precio de adquisición de las existencias. La base imponible del IVA será el importe de la compra. Su valoración posterior será por su coste amortizado, registrando los intereses en la cuenta (662) Intereses de deudas, como un gasto financiero. Por otra parte, vamos a utilizar el subgrupo 42 para contabilizar las deuda por operaciones de tráfico con vencimiento superior al año.

Por la compra de mercaderías:

01/02/20X0

10.000 (600) Compra de mercaderías 12.100 (472) H.P., IVA soportado a

(420) Proveedores a l/p 12.100

A 31 de diciembre de 20X0, se realizará la reclasificación de la deuda y la periodificación teniendo en cuenta el tipo de interés efectivo de la operación. Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de intere contractual sobre el precio de adquisición.

Intereses devengados (20X0)=10000,00 x [(1 + 0,05)11/12 - 1] = 457,40 €.

31/12/20X0

12.100 (420) Proveedores a l/p a

(400) Proveedores 12.100

457.4 (662) Intereses de deudas a

(400) Proveedores 457,4

Por el pago de la compra:

01/04/20X1

128,34 (662) Intereses de deudas 12.557,4 (400) Proveedores a

(572) Bancos 12.685,74

Para el año 20X1 los intereses devengados serán: Intereses devengados = (10.000 + 457,4) * [(1 + 0,05)3/12 - 1] = 128,34€

3.- Tratamiento contable de las ventas en el PGC

- Como indica el PGC las operaciones de ventas deben registrarse en el grupo 7. Ventas e ingresos, concretamente en el subgrupo 70.Ventas de mercaderías. -Estas cuentas se abonarán por el importe de las ventas con cargo a cuentas del subgrupo 43.Clientes o 57. Tesorería. Estas tendrán saldo ACREEDOR. Al final del ejercicio se cargará con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio. - Se valorar´n por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir.

Valoración inicial de las ventas: valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir

El precio acordado para los bienes o servicios: (-) Descuentos y rebajas en el precio. (-) Intereses incorporados al nominal de los créditos.

En estas cuentas se deberá registrar:

Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo transportes, seguros, aduanas, etc., a cargo del vendedor, que se registrarán en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en función de la naturaleza del gasto.

Las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarán parte de los ingresos por ventas y prestación de servicios se registrarán en las cuentas del grupo 7 que correspondan, en función de la naturaleza del ingreso.

EL IVA devengado, que se registrará en la cuenta (477) H.P., IVA repercutido.

Por el contrario, en estas cuentas no se recoge:

Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con posterioridad a la emisión de la factura, que se registrarán en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que se deberán contabilizar en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Los descuentos y similares concedidos por haber alcanzado un determinado volumen de ventas, que deberán registrarse en la cuenta (709) Rappels sobre ventas.

Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolución, que se registrarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. La problemática contable de los envases y embalajes con facultad de devolución, la veremos en la unidad dedicada a los acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Situaciones de cobro y sus formas

Cuentas que intervienen

Fórmulas de cobro

Consiste en...

Reaizar el cobro en el momento de su relización.

(570) Caja € (572) Bancos c/c

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

Realizar el cobro con posterioridad a la venta.

Cobro aplazado

(430) Clientes

Cobro aplazado, pero, quedando documentado mediante una o varias letras de cambio

(431) Clientes, efectos comerciales a pagar

Cobro aplazado documentado mediante letras de cambio

3.2- Los gastos de transporte en las ventas

• Los gastos de transporte de ventas realizados por la empresa vendedora se deberán registrar en la cuenta (624) Transportes.
• Cuando la empresa vendedora se haga cargo de los transportes de las ventas y se los cargue al cliente en la factura, estos se abonarán a la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.

3.2- Devoluciones y descuentos en ventas

• Dentro del subgrupo 70. Compras de mercaderías, en el PGC existen una serie de cuentas que se utilizan para reflejar las devoluciones de las ventas, los descuentos y asimilados por incumplimiento de las condiciones del pedido.
• Estas cuentas son las siguientes:
• (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
• (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
• (709) Rappels por ventas.

Caso práctico ventas

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa MCN, SA. IVA del 21%. 1. Vende mercaderias a crédito por valor de 5.000 € con un descuento comercial en factura del 5%. Quedan pendientes de cobro. 2. Pasados 30 dias, cobra la factura anterior mediante transferencia bancaria. 3. Vende mercaderias por importe de 15.000 €. Las mercaderías son de una calidad inferior a la pactada, por lo que se concede al cliente un descuento de 300 € en factura. El cliente acepta letra por el importe de la deuda. 4. Vende mercaderías a crédito por valor de 4.000 €. 5. Contrata el transporte de las mercaderías anteriores con una empresa de transportes. Esta presenta factura por importe de 200 €. 6. Vende mercaderias por valor de 3.000 €. Las mercancías son enviadas con retraso por lo que se concede al cliente un descuento de 100 €. Además, incluye en la factura 250 € por el transporte de los artículos vendidos. 7. Vende mercaderías a crédito por importe de 5.400 €. 8. Se propone al cliente anterior un descuento de 100 € si salda su deuda antes del vencimiento. El cliente acepta y la abona mediante transferencia bancaria. 9. Vende mercaderías a crédito por valor de 10.000 €.

Caso práctico ventas

10. El cliente, debido a un error en el pedido, devuelve las mercaderías anteriores. 11. Vende mercaderías a crédito por importe de 8000 € con un descuento comercial, incluido en factura, del 5%. 12. Posteriormente el cliente observa que las mercaderías llegan con defectos de calidad, por lo que llega a un acuerdo con la empresa para quedarse con ellas, pero con un descuento de 1000 €. 13. Pasados 30 días se cobra la deuda mediante transferencia bancaria. 14. Vende mercaderías a crédito por valor de 100000 €. 15. Por el volumen adquirido se le concede al cliente un descuento de 5000 €. 16. Pasados 30 días cobra la deuda anterior mediante transferencia bancaria.

3.3- Intereses por aplazamiento del cobro

Valoración de los créditos por operaciones comerciales.

Ejemplos

Tendremos 3 tipos de ejemplos: - Intereses por aplazamiento del cobro sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año. - Intereses por aplazamiento del cobro con tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año. - Intereses por aplazamiento del cobro con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un año.

Ejemplo 1: Intereses por aplazamiento de cobro sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año.

El 1 de mayo de 20X0 se venden mercaderías a crédito por importe de 5000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el cliente incluir en factura 100 € por intereses por aplazamiento del cobro a dos meses. En este caso la empresa podrá elegir entre incluir o no los intereses por aplazamiento del cobro en el precio de venta. Por tanto, para registrar contablemente esta operación, la empresa tiene dos opciones:

a) Contabilizar los intereses como parte del precio de adquisición. En este caso, se contabilizará el crédito con el cliente por su valor nominal. Se registrarán los intereses por aplazamiento del cobro en la cuenta del subgrupo 70 que corresponda. La base imponible del IVA no incluye el importe de los intereses por aplazamiento porque estos corresponden a un periodo posterior a la entrega de la mercancía y figuran de forma separada en la factura. Su valoración posterior será también por su valor nominal. Por la venta de mercaderías:

01/05/20X0

6.150 (430) Clientes a

(700) Ventas de mercaderías 5.100 (477) H.P., IVA repercutido 1.050

Por el cobro de la venta:

01/05/20X0

6.150 (572) Bancos a

(430) Clientes 6.150

b) Contabilizar los intereses como ingreso financiero. Los créditos por operaciones comerciales se contabilizarán por su valor razonable (precio acordado), por lo que los intereses por aplazamiento del pago no se incluirán en el precio de venta de las existencias. La base imponible del IVA será el importe de la venta. Su valoración posterior será por su coste amortizado (importe actualizado del crédito), registrando los intereses en la cuenta (762) Ingresos de créditos como un ingreso financiero. Por la venta de mercaderías:

01/05/20X0

6.050 (430) Clientes a

(700) Ventas de mercaderías 5.000 (477) H.P., IVA repercutido 1.050

Por el cobro de la venta:

01/05/20X0

6.150 (572) Bancos a

(762) Ingresos de créditos 100 (430) Clientes 6.150

Ejemplo 2: Intereses por aplazamiento de cobro con tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un año.

El 1 de mayo de 20X0 se venden mercaderías a crédito por importe de 8000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el cliente efectuar el cobro dentro de dos meses, y se pacta un t/i contractual del 5% anual. En este caso los créditos por operaciones comerciales se contabilizarán por su valor razonable y, al pactar con el cliente un t/i contractual, los intereses siempre se contabilizarán como ingreso financiero, no como parte del precio de venta de las existencias. La base imponible del IVA será el importe de la venta, sin incluir los intereses.

Por la venta de mercaderías:

01/05/20X0

9.680 (430) Clientes a

(700) Ventas de mercaderías 8.000 (477) H.P., IVA repercutido 1.680

Por el cobro de la venta:

01/05/20X0

9.745,32 (572) Bancos a

(762) Ingresos de créditos 65,32 (430) Clientes 9.680

Los intereses se calcularán aplicando el t/i contractual sobre el precio de venta: Intereses= 8.000 * [(1+0.05)2/12 - 1] = 65.32€

Ejemplo 3: Intereses por aplazamiento de cobro con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un año.

El 1 de febrero de 20X0 se venden mercaderías a crédito por importe de 10000 €. IVA del 21%. Se acuerda con el cliente efectuar el cobro dentro de 14 meses, y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual. En este caso, al generarse un crédito por operaciones comerciales con vencimiento superior al año, los intereses siempre se deberán contabilizar como ingreso financiero, no como parte del precio de venta, es decir, los créditos se contabilizarán por su valor razonable. La base imponible del IVA será el importe de la venta, sin incluir los intereses. Su valoración posterior será por su coste amortizado, registrando los intereses en la cuenta (762) Ingresos de créditos como un ingreso financiero. Por otra parte, vamos a utilizar el subgrupo 45 para contabilizar los créditos por operaciones de tráfico con vencimiento superior al año.

Por la venta de mercaderías:

01/02/20X0

12.100 (450) Clientes a l/p a

(700) Ventas de mercaderías 10.000 (477) H.P., IVA repercutido 2.100

A 31 de diciembre de 20X0, se realizará la correspondiente reclasificación del crédito y la periodificación teniendo en cuenta el interés efectivo de la operación. Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta. Intereses devengados (20X0) = 10000,00 x [(1 +0,05)11/12 - 1] = 457,40 €.

31/12/20X0

12.100 (430) Clientes a

(450) Clientes a l/p 12.100

01/05/20X0

457,4 (430) Clientes a

(762) Ingresos de créditos 457,4

Por el cobro de la venta:

01/02/20X0

12.685,74 (572) Bancos c/c a

(762) Ingresos de créditos 128,34 (430) Clientes 12.557,4

Intereses devengados (20X1) = 10000,00 x [(1 +0,05)3/12 - 1] = 128,34€.

4.- Liquidación del IVA en las operaciones de compraventa

Como ya sabemos, el IVA no supone un coste ni un gasto para el empresario profesional, ya que: - Paga el IVA en las adquisiciones de todos los bienes y servicios realiza, es decir, soporta IVA. Contabilizado en la cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado. - Recupera el IVA en las ventas de sus productos o en la prestación de servicios, es decir, repercute IVA a sus clientes. Contabilizado en la cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido. Por lo tanto, es el consumidor final quien realmente soporta este impuesto.

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Liquidación del impuesto

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de presentar las declaraciones-liquidaciones que les correspondan. Para determinar la deuda tributaria deberán cualcular la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido. Si la diferencia entre ambos es positiva, surge una deuda con la Hacienda Pública y si es negativa, se genera un derecho de cobro sobre la Hacienda Pública. - IVA repercutido mayor que IVA soportado deducible. - IVA soportado deducible mayor que IVA repercutido.

IVA repercutido mayor que IVA soportado deducible.

- La diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA, realizando el siguiente asiento:

(477) H.P., IVA repercutido a

(472) H.P., IVA soportado (4750) H.P., acreedora por IVA

IVA soportado deducible mayor que IVA repercutido

El resultado dependerá de si el sujeto pasivo presenta sus declaraciones-liquidaciones mensual o trimestralmente: • Cuando la declaración-liquidación es mensual, el sujeto pasivo podrá optar entre compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidación posteriores o solicitar la devolución. • Si la declaración-liquidación es trimestral, en los tres primeros trimestres, el sujeto pasivo compensará la cuota resultante a su favor con los resultados de los siguientes trimestres. En el cuarto trimestre, el sujeto pasivo podrá elegir entre compensar el IVA en periodos posteriores o solicitar su devolución. En cualquier caso, la diferencia se contabilizará en la cuenta (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a través del asiento siguiente.

(477) H.P., IVA repercutido (4700) H.P., deudora por IVA a

(472) H.P., IVA soportado

Caso práctico liquidación del IVA

Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa ALBERDA, SA, teniendo en cuenta la siguiente información (IVA aplicable en todas las operaciones del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 3000 €, que paga por banco. 2. Vende mercaderías por valor de 6000 €, que cobra por banco. 3. Compra mercaderías por valor de 6500 € con un descuento comercial en la factura del 5%. 4. La factura de la luz asciende a 110 €, que paga por banco. 5. Vende mercaderías por valor de 10000 €. Por un retraso en la entrega de las mercancías, concede al clien un descuento del 1% en factura. Cobra 1000 € por banco y el resto queda pendiente de cobro. 9329 53 6. Paga por banco 200 € por gastos de transporte de la venta anterior.

Caso práctico liquidación del IVA

7. Cobra por banco 1500 € por unos servicios prestados de forma eventual. 8. La factura del teléfono asciende a 100 €. Se paga por banco. 9. Liquida el IVA. 10. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda con la Hacienda Pública del punto anterior.

Caso práctico liquidación del IVA por trimestres

Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa ANIOL, SA, teniendo en cuenta la siguiente información (IVA aplicable en todas las operaciones del 21%): Primer trimestre: ventas de 100000 € y compras por 60000 €. Fecha de presentación: 18 de abril de 20X0. Segundo trimestre: ventas de 40000 € y compras por 50000 €. Fecha de presentación: 19 de julio de 20X0. Tercer trimestre: ventas de 45000 € y compras por 38000 €. Fecha de presentación: 19 de octubre 20X0. Cuarto trimestre: ventas de 35000 € y compras por 25000 €. Fecha de presentación: 25 de enero 20X1. Si las declaraciones-liquidaciones dan como resultado una cantidad a ingresar, los pagos se realizarán mediante la cuenta corriente bancaria.

Primer trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el primer trimestre:

31/03/20X0

21.000 (477) H.P., IVA repercutido a

(472) H.P., IVA soportado 12.600 (4750) H.P., acreedora por IVA 8.400

En la declaración del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar. En el momento de la presentación, y por el pago de deuda, el asiento a realizar sería:

18/04/20X0

8.400 (4750) H.P., acreedora por IVA a

(572) Bancos c/c 8.400

Segundo trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre:

30/06/20X0

8.400 (477) H.P., IVA repercutido 2.100 (4700) H.P., deudora por IVA a

(472) H.P., IVA soportado 10.500

Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podrá ser deducido en las declaraciones-liquidaciones que se presentarán en trimestres posteriores. No procederá realizar ningún apunte contable en el momento de presentación de la declaración.

Tercer Trismestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre:

30/09/20X0

9.450 (477) H.P., IVA repercutido a

(472) H.P., IVA soportado 7.980 (4750) H.P., acreedora por IVA 1.470

En la declaración del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe de 1.470 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 2.100 € con origen en la declaración presentada al final del segundo trimestre. Compensará el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el trimestre anterior, quedando por compensar 630 € (2100 € - 1470 €) para trimestres posteriores.

El asiento a realizar sería:

19/10/20X0

1.470 (4750) H.P., acreedora por IVA a

(4700) H.P., deudora por IVA 1.470

Cuarto TrimestrePor la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre:

31/12/20X0

7.350 (477) H.P., IVA repercutido a

(472) H.P., IVA soportado 5.250 (4750) H.P., deudora por IVA 2.100

En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible. El resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 2100,00 €. Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 630,00 € procedente de las declaraciones anteriores, la empresa compensará parte del IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del cuarto trimestre con el derecho anterior, y la diferencia se deberá ingresar en el momento de presentar la declaración.

El asiento a realizar sería:

25/01/20X1

2.100 (4750) H.P., acreedora por IVA a

(4700) H.P., deudora por IVA 630 (572) H.P., IVA soportado 1.470

Unidad 2

gastos e ingresos de explotación

Resumen

• Identificar los distintos gastos e ingresos de explotación que se originan en la actividad de la empresa.
• Diferencias los conceptos de gasto y pago y de ingreso y cobro.
• Conocer las principales cuentas de gastos e ingresos de explotación que aparecen en el PGC y su movimiento contable.
• Contabilizar los gastos e ingresos de explotación, utilizando las cuentas que propone el PGC.

ÍNDICE unidad 2

1- Los gastos e ingresos de explotación en el PGC

2- Los gastos de explotación en el PGC

3- Los ingresos de explotación en el PGC

1- Los gastos e ingresos de explotación en el PGC

Ingreso

Gasto

Las empresas realizan un gasto cuando adquieren o utilizan algún bien o servicio que obtienen del exterior a cambio de una contraprestación y que no se integra en el patrimonio empresarial. Es decir, supone una disminución en el Patrimonio neto de la empresa.

Se obtienen cuando las empresas venden algún bien o prestan algún servicio que no esté integrado en el patrimonio empresarial a cambio de una contraprestación. Es decir, supone un incremento en el Patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los Activos o de disminución de los Pasivos

Cobro

Pago

Se produce un cobro cuando existe una entrada de dinero en la tesorería de la empresa.

Un pago significa que existe una salida de dinero de tesorería.

+ info

2- Los gastos de explotación en el PGC

El PGC establece que en el grupo 6. Compras y gastos se registrarán, entre otros, "los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles". Para recoger contablemente esta situación se han desarrollado, entre otros, el subgrupo 62. Servicios exteriores y el subgrupo 64. Gastos de personal.

subgrupo 62. Servicios exteriores

Cuentas que se encuentran en este apartado:

Estas cuentas se cargarán:

Con abono a la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios o a las cuentas del subgrupo 57. Tesorería o, en su caso, a la cuenta (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.

• (626) Servicios bancarios y similares.
• (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
• (628) Suministros.
• (629) Otros servicios.

• (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio.
• (621) Arrendamientos y cánones.
• (622) Reparaciones y conservación.
• (623) Servicios de profesionales independientes.
• (624) Transportes
• (625) Primas de seguros

- Algunos de los gastos que se registran en las cuentas del subgrupo 62 están sujetos a retención: - Arrendamientos - Servicios de profesionales independientes

En función del momento en que se realiza el pago de estos servicios y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones:

Cuentas que intervienen

Fórmulas de pago

Consiste en...

Reaizar el pago en el momento de su relización.

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

(570) Caja € (572) Bancos c/c

(410) Acreedores por prestaciones de servicios

Realizar el pago con posterioridad a la venta.

Pago aplazado

Pago aplazado, quedando documentado mediante una o varias letras de cambio.

Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

Caso práctico: Contabilización de servicios exteriores

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALBERDA, SA (IVA del 21%): 1. Paga por banco a una compañía aseguradora el seguro del local, que asciende a 600 €. 2. Llega la factura del suministro de agua que asciende a 98 € (IVA 10%). Se pagará próximamente. 3. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior. 4. Por realizar la liquidación de impuestos, un profesional factura por importe de 150 €. Retención: 15%. Se paga en efectivo. 5. El importe de la factura del teléfono asciende a 100 € que queda pendiente de pago. 6. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior. 7. Por el alquiler del mes de diciembre del local donde está ubicado el negocio, el arrendatario presenta factura por importe de 1000 € más IVA. Retención: 19%. 8. Pasados cinco días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia bancaria. 9. El importe de la factura de la campaña publicitaria asciende a 300 €. Se acepta letra de cambio.

Caso práctico: Contabilización de servicios exteriores

10. Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia bancaria. 11. Realiza una transferencia bancaria a un proveedor. El banco cobra 10 € por dicha transferencia. 12. Compra diverso material para la oficina por 50 €. Se paga por caja. 13. Por llevar a cabo el transporte de unas mercaderías vendidas, la empresa que realiza el transporte presenta factura por importe de 400 €. 14. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior. 15. Por la reparación de uno de los vehículos propiedad de la empresa, el taller presenta factura por importe de 420 €. Se paga mediante cheque bancario.

subgrupo 64. Gastos de personal

- Para las empresas los gastos de personal suponen el pago de los salarios de los trabajadores, así como, el pago de cuotas a la SS. Por otra parte, de las remuneraciones que cobran los trabajadores, el líquido a percibir se obtiene de restar a los sueldos brutos, las cotizaciones a la Seguridad Social que deben pagar los trabajadores y que las empresas descuentan de sus nóminas para ingresarlas en la Tesorería General de la Seguridad Social y las retenciones que las empresas deben practicar a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). - Como consecuencia de las deducciones anteriores, las empresas deben realizar una serie de pagos periódicos a las Administraciones Públicas, que se pueden resumir en los siguientes:

Pagos periódicos a las Administraciones Públicas

Las empresas tienen la obligación de realizar una serie de pagos a la S.S. Estos se componen de las deducciones que anteriormente, se han practicado a los trabajadores por este concepto y de las cuotas que corresponde abonar a las empresas.. Se realizan siempre por meses vencidos.

Cotizaciones a la SS

Las empresas deben retener a sus empleados un porcentaje a cuenta del IRPF, que deberán ingresar en la Hacienda Pública. Estas retenciones se practican en todas las nóminas y, con carácter general, se deberán liquidar por trimestres vencidos. Se deberán presentar al principio del mes posterior a cada trimestre.

Retenciones por IRPF

- Para registrar contablemente estas situaciones, el PGC ha creado el subgrupo 64. Gastos de personal. En este subgrupo se contabilizarán las "retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen.

- Para registrar las obligaciones de pago a favor de las Administraciones Públicas derivadas de los gastos de personal son las siguientes.

Registro de las obligaciones de pago a favor de las Administraciones Públicas

Subgrupo 64. Gastos de personal

(640) Sueldos y salarios

(641) Indemnizaciones

(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.

(642) SS a cargo de la empresa

(649) Otros gastos sociales

Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que estos realizan.

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Cantidades a percobor por los trabajadores 57. Tesoría

Líquido a percibir

Cantidades a ingresar en la Hacienda Pública (4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas

(640) Sueldos y salarios

Retenciones por IRPF

Gastos de personal

SS a cargo del trabajador

Cantidades a ingresar en la Seguridad Social (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

((642) SS a cargo de la empresa

En el PGC se recogen las cuentas relacionadas con el pago de las remuneraciones a los trabajadores, en estas cuentas y su descripción se resumen en la siguiente tabla:

Registro del pago de remuneraciones a los trabajadores

Entregas a cuenta de las remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideración de préstamos al personal, se incluirán en la cuenta (544) Créditos a c/p al personal o en la cuenta (254) Créditos a l/p al personal, según el plazo de vencimiento. Figurará en el Activo corriente del Balance, dentro del epígrafe III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

(460) Anticipos de remuneraciones

Créditos concedidos al personal de la empresa que no tengan la calificación de parte vinculada y cuyo vencimiento no sea superior a un año. Figurará en el Activo corriente del Balance dentro del epígrafe III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

(544) Créditos a c/p al personal

Créditos concedidos al personal de la empresa que no tengan la calificación de parte vinculada y cuyo vencimiento sea superior a un año. Figurará en el Activo no corriente del Balance dentro del epígrafe V. Inversiones financieras a largo plazo.

(254) Créditos a l/p al personal

(465) Remuneraciones pendientes de pago

Débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas (640) Sueldos y salarios y (641) Indemnizaciones. Figurará en el Pasivo corriente del Balance dentro del epígrafe V. Acree- dores comerciales y otras cuentas a pagar.

Las cuentas del subgrupo 64. Gastos de personal presentarán saldo deudor. Para finalizar, el "asiento resumen de contabilización de los gastos de personal" sería el siguiente.

(640) Sueldos y salarios (642) S.S. a cargo de la empresa a

(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas (476) Organismos de la S.S. acreedores (460) Anticipos de remuneraciones (544) Créditos a c/p al personal (254) Créditos a l/p al personal (465) Remuneraciones pendientes de pago (572) Bancos c/c (570) Caja, €

Caso práctico: Contabilización de gastos de personal

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a los gastos de personal realizadas por dife- rentes empresas: 1. Los gastos de personal del mes de enero de la empresa JJPM, SA presentan el siguiente detalle: -Sueldos brutos: 10000 €. Seguridad Social a cargo de la empresa: 3605 €. Seguridad Social a cargo de los trabajadores: 740,83 €. Retenciones por IRPF: 1000 €. Se pagan por banco. 2. Se pagan por banco las deudas pendientes con las Administraciones Públicas del punto anterior. 3. El 15 de marzo, el administrativo de la empresa RSM, SA solicita un anticipo por importe de 500 € que le es concedido. La empresa ingresa en la cuenta corriente del trabajador el importe solicitado. 4. A finales de marzo la empresa presenta la siguiente información relativa a los gastos de personal: Sueldos brutos: 1200 €. Seguridad Social: 432,60 € a cargo de la empresa y 88,90 € a cargo de los trabajadores. Retenciones por IRPF: 120 €. Recupera el anticipo y el resto, se paga por banco. 5. El 1 de junio la empresa LVC, SA paga indemnizaciones por despido por importe de 5000 € mediante cheque bancario. 6. La empresa del asiento anterior paga por banco 800 € por ayuda al comedor.

Caso práctico: Contabilización de gastos de personal

7. El 1 de julio un trabajador de la empresa PCJ, SA solicita un préstamo por importe de 3000 €, a devolver en los próximos seis meses que le es concedido. La empresa ingresa en la cuenta corriente del trabajador el importe solicitado. 8. A finales de julio la empresa presenta la siguiente información relativa a los gastos de personal: - Sueldos brutos: 11.000 €. - Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 5.154 €. - Total de aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 865 €. - Retenciones por IRPF: 1.100 €. Recupera créditos a c/p por importe de 500 € y el resto, se paga por banco. 9. Las nóminas devengadas durante el mes de septiembre de la empresa CRISCAR, SA presentan el siguiente detalle: - Total devengado: 9.000 €. - Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 3.911,25 €. - Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 666,75 €. - Retenciones por IRPF: 900 €. Se paga mediante transferencia bancaria, excepto el sueldo de un trabajador que asciende a 1.000 €. 10. Paga la parte de la nómina pendiente del punto anterior mediante cheque bancario.

En función del momento en que se realiza el pago de estos servicios y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones:

Cuentas que intervienen

Fórmulas de pago

Consiste en...

Reaizar el pago en el momento de su relización.

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

(570) Caja € (572) Bancos c/c

Realizar el pago con posterioridad a la venta.

(440) Deudores

Pago aplazado

Pago aplazado, quedando documentado mediante una o varias letras de cambio.

Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio

(441) Deudores, efectos comerciales a pagar

Caso práctico: Contabilización de otros ingresos de gestión

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a otros ingresos de gestión (IVA del 21%): 1. Una empresa cobra en efectivo 900 € por servicios de comedor prestados a sus empleados. 2. Por un estudio realizado para otra empresa, no siendo esta su actividad principal, una empresa factura 1000€. El cobro se efectuará dentro de 30 días. 3. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 4. Una empresa factura 600 € por el alquiler de uno de los almacenes de su propiedad. El cobro se realizará, como todos los meses, el día ocho, unos días después de presentar la factura. La retención por IRPF es del 19%. 5. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 6. Por la prestación de servicios de mediación en operaciones de compraventa, un profesional presenta una factura por importe de 1000 €. Esta no constituye su actividad habitual. La retención es del 15%. 7. Pasados 30 días efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia bancaria. 8. Por la realización de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual, una empresa factura 700 €. El cobro se realizará mediante una letra de cambio, con vencimiento a los 30 días. 9. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 10. Por la realización de servicios de asesoramiento, no siendo esta la actividad habitual de la empresa, presenta factura por importe de 500 €. Se cobra por banco.

Unidad 3

acreedores y deudores por operaciones comerciales

Resumen

• Identificar las principales cuentas relacionadas con los acreedores y deudores por operaciones comerciales que aparecen en el PGC.
• Analizar las cuentas más representativas relacionadas con los acreedores y deudores por operaciones comerciales y realizar las correspondientes anotaciones en el libro diario.
• Comprender el concepto de periodificación contable y su contabilización.

1.- Introducción a los acreedores y deudores por operaciones comerciales

• Para registrar las operaciones que se producen con las operaciones de acreedores y deudores por operaciones comerciales el PGC presenta el grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
• Por otra parte, serán necesarios documentos justificantes de los que obtener la información necesaria para poder registrar estas operaciones:
• Recibo: documento que justifica el pago de bienes o servicios. No es un documento formal de pago, sino un justificante del abono de la operación.
• Letra de cambio: Documento mercantil por el que una persona (librador), ordena a otra (tomador), el pago de una cantidad de dinero (librado).
• Cheque: documento mercantil por el que un banco o entidad financiera se obliga a pagar a una tercera persona con cargo a la cuenta bancaria del cliente que da la orden de pago.
• Transferencia bancaria: Documento que justifica el movimiento de dinero entre cuentas bancarias.

2.- Los proveedores y clientes en el PGC

- Para registrar las obligaciones de pago y los derechos de cobro el PGC establece el grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Aquí encontraremos el subgrupo 40. Proveedores y el subgrupo 43. Clientes. Vamos a utilizar las siguientes cuentas para registrar los débitos y créditos por operaciones comerciales:

2.1.- Proveedores y clientes

Registro de los débitos por operaciones comerciales

Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. Existencias. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Figurará en el pasivo corriente del Balance

(400) Proveedores

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

Deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.

Registro de los créditos por operaciones comerciales

Crédtos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3. Existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.

(430) Clientes

Créditos con clientes formalizados en efectos de giro aceptados. Se in cluirán en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; e este último caso, solo cuando no deban reflejarse en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en ope raciones de factoring en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.

(436) Clientes de dudoso cobro

Caso práctico: Contabilización de operaciones con proveedores y clientes

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a otros ingresos de gestión (IVA del 21%): 1. Se realiza una compra de mercaderías a crédito por 2.000€. 2. El proveedor anterior gira una letra de cambio, que se acepta. 3. Llegado el vencimiento de la letra de cambio del punto anterior, se efectúa su pago mediante transferencia bancaria. 4. Se realiza una venta de mercaderías a crédito por 3.000€ a 3 meses. 5. Transcurridos los 3 meses el cliente no paga y la empresa empieza a dudar de si este acabará abonando la deuda. 6. Finalmente el cliente termina pagando la deuda mediante transferencia bancaria. 7. Se realiza una venta de mercaderías a crédito por 4.000€ a 4 meses. 8. Se gira una letra de cambio al cliente de la operación anterior, que es aceptada. 9. Transcurrido el plazo de pago el cliente no paga y la empresa empieza a dudar de si este acabará abonando la deuda. 10. Finalmente el cliente termina pagando la deuda mediante transferencia bancaria pero se le cobra un interés por aplazamiento del cobro de 50€.

Contabilización de operaciones con proveedores y clientes

Se realiza una compra de mercaderías a crédito por 2.000€. IVA del 21%.

2.000 (4750) Compras de mercaderías 420 (472) H.P., Iva soportado a

(400) Proveedores 2.420

El proveedor anterior gira una letra de cambio, que se acepta:

2.420 (400) Proveedores a

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 2.420

Llegado el vencimiento de la letra de cambio del punto anterior, se efectúa su pago mediante transferencia bancaria.

2.420 (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar a

(572) Bancos 2.420

Contabilización de operaciones con proveedores y clientes

Se realiza una venta de mercaderías a crédito por 3.000€ a 3 meses.

3.630 (430) Clientes a

(700) Venta de mercaderías 3.000 (477) H.P., IVA repercutido 630

Transcurridos los 3 meses el cliente no paga y la empresa empieza a dudar de si este acabará abonando la deuda

3.630 (436) Clientes de dudoso cobro a

(430) Clientes 3.630

Finalmente el cliente termina pagando la deuda mediante transferencia bancaria.

3.630 (572) Bancos a

(436) Clientes de dudoso cobro 3.630

Se realiza una venta de mercaderías a crédito por 4.000€ a 4 meses

4.840 (430) Clientes a

(700) Venta de mercaderías 4.000 (477) H.P., IVA repercutido 840

Se gira una letra de cambio al cliente de la operación anterior, que es aceptada.

4.840 (431) Clientes efectos comerciales a pagar a

(430) Clientes 4.840

Transcurrido el plazo de pago el cliente no paga y la empresa empieza a dudar de si este acabará abonando la deuda.

4.840 (436) Clientes de dudoso cobro a

(431) Clientes efectos comerciales a pagar 4.840

Finalmente el cliente termina pagando la deuda mediante transferencia bancaria pero se le cobra un interés por aplazamiento del cobro de 50€

4.890 (572) Bancos c/c a

(436) Clientes de dudoso cobro 4.840 (762) Ingresos de crédito 50

2.2.- Envases y embalajes con facultad de devolución

- Para contabilizar los envases y embalajes con facultad de devolución utilizaremos las siguientes cuentas:

Registro de los créditos por operaciones comerciales

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores

Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a estos. Figurará en el Pasivo corriente minorando la cuenta (400) Proveedores.

Importe de los envases y embalajes caergados en factura a los clientes, con facultad de devolución por estos. Figurará en el Activo corriente minorando la cuenta (430) clientes.

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes

Cuando los envases y embalajes no son con facultad de devolución, los trataremos como cuentas de existencias, contabilizandose las compras en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos y las ventas en la cuenta (704) Ventas de envases y embalajes.Si no se pueden separar de la mercancía entonces se deberán registrar en la cuante (600) Compra de mercaderías o en la cuenta (700) Venta de mercaderías.

Caso práctico: Envases y embalajes

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. Compra de mercaderías por 3.000€. La factura incluye envases con facultad de devolución por 100€. IVA del 21%. 2. Transcurrido el plazo pactado los envases son devueltos al proveedor. 3. Se paga la deuda pendiente mediante transferencia bancaria. 4. Se realiza una venta de mercaderías por 3.000€. La factura incluye envases y embalajes con facultad de devolución por importe de 100€. IVA del 21%. 5. Transcurrido el plazo pactado el cliente devuelve los envases. 6. Se cobra la deuda pendiente mediante tranferencia bancaria. 7. Compra de mercaderías por importe de 3.000€. El proveedor incluye en factura un descuento comercial del 5% y envases con facultad de devolución, valorados en 150€. IVA del 21% 8. La empresa comunica al proveedor que se han estropeado envases por valor de 50€ y que decide comprar el resto. 9. Se paga la deuda pendiente mediante transferencia bancaria. 10. Venta de mercaderías por importe de 3.000€. Se incluye en factura un descuento comercial del 5% y envases con facultad de devolución valorados en 150€. IVA del 21%. 11. El cliente comunica a la empresa que se han estropeado envases por valor de 50€ y que decide comprar el resto. 12. Se cobra la deuda pendiente mediante tranferencia bancaria.

2.3.- Anticipos acreedores y deudores

- Para contabilizar los anticipos acreedores y deudores por operaciones comerciales se deberán:

Registro de los créditos por operaciones comerciales

Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros futuros. Figurará en el Activo corriente del Balance, en el epígrafe II Existencias.

(407) Anticipos a proveedores

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros futuros. Figurará en el Pasivo corriente del Balance, en el epígrafe V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

(438) Anticipos de clientes

- Cuando los anticipos entregados a proveedores se efectúen a empresas del grupo, deberán desarrollarse las cuentas de cuatro cifras correspondientes. Por ejemplo, se podrá utilizar la cuenta (4073) Anticipos a proveedores, empresas del grupo; la (4074) Anticipos a proveedores, empresas asociadas; y la (4075) Anticipos a proveedores, otras partes vinculadas. La misma solución se deberá aplicar para los anticipos recibidos de empresas del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas.

Caso práctico: Contabilización de anticipos a proveedores

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. Se entrega un anticipo en efectivo por importe de 600€, mas el 21% de IVA, a cuenta de suministros futuros. 2. Pasados 15 días se realiza una compra de mercaderías a crédito por importe de 4.000€. IVA del 21%. 3. Se paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 4. Se recibe un anticipo en efectivo por importe de 600€, mas el 21% de IVA, a cuenta de suministros futuros. 5. Pasados 15 días se venden las mercaderías a crédito por importe de 4.000€. IVA del 21%. 6. Se cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria.

3.- Problemática contable de los efectos comerciales a cobrar

- Entre las numerosas operaciones que se pueden realizar con los efectos comer- ciales a cobrar, en este apartado vamos a analizar dos de los servicios prestados por intermediarios financieros más importantes: la negociación o descuento de efectos y la gestión de cobro.

3.1.- Descuento de efectos

El descuento de efectos se trata contablemente como un préstamo. Consiste en la presentación de la letra de cambio ante un intermediario financiero. La entidad financiera abonará a la empresa el importe líquido de la letra después de deducir los gastos de negociación, además del importe de los intereses devengados desde la fecha de negociación hasta la fecha de vencimiento.

- Estas con las cuentas que intervienen en este tipo de operaciones:

Descuento de efectos

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

Donde se recogen los créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

(4311) Efectos comerciales descontados

Donde se indican las letras que han sido enviadas al intermediario financiero para su descuento.

Donde se anotarán todas aquellas letras de cambio no atendidas a su vencimiento por el librado (o por los obligados al pago de las mismas).

(4315) Efectos comerciales impagados

(5208) Deudas por efectos descontados

Donde se registrarán las deudas a corto plazo con entidades de crédito consecuencia del descuento de efectos.

Donde se anotarán todas las cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros, por ejemplo, los gastos de negociación y los gastos de devolución de las letras impagadas.

(626) Servicios bancarios y similares

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring

Donde se contabilizarán los intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos.

Caso práctico: Problemática contable de los efectos comerciales a cobrar

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. Se realiza una venta de mercaderías a crédito por 8.000€. IVA del 21% 2. Se gira una letra de cambio al cliente anterior, que es aceptada. Vencimiento a 60 días. 3. Se envía la letra de cambio al banco para su descuento, que cobra un 4% de interés anual y un 0,4% de comisiones. 4. Llegado el vencimiento, el cliente paga la letra de cambio. 5. Suponemos que en el punto 4 el cliente no paga la deuda por lo que la entidad bancaria devolverá la letra impagada, cobrando un 5% de comisión sobre su valor nominal. 6. Se realiza la reclasificación de la letra impagada.

3.2.- Gestión de cobro

Los efectos comerciales pueden enviarse a los intermediarios financieros en gestión de cobro. En este caso, el intermediario actúa como cobrador y sus gestiones se limitan a recibir la letra de cambio para cobrársela al cliente a su vencimiento y abonar después el valor líquido de la letra en la c/c de la empresa.

Gestión de cobro

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

Donde se recogen los créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Donde se indican las letras que han sido enviadas al intermediario financiero para su gestión de cobro.

(4315) Efectos comerciales impagados

Donde se anotan las letras de cambio no atendidas a su vencimiento.

Donde se registrarán las cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de gastos financieros, es decir, los gastos generados por la gestión de cobro de los efectos.

(626) Servicios bancarios y similares

(472) H.P., IVA soportado

Donde se anota el IVA soportado correspondiente a los gastos generados por la gestión de cobro de los efectos.

Caso práctico: Gestión de cobro

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. Se realiza una venta de mercaderías a crédito por 6.000€. IVA del 21% 2. Se gira una letra de cambio al cliente anterior, que es aceptada. El vencimiento es a 60 días. 3. Se envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro. 4. Llegado el vencimiento el cliente paga la letra. El banco ingresa el importe de la letra en la cuenta del vendedor y cobra un 0,4% de comisión por la gestión del cobro. 5. Llegado el vencimiento de la letra anterior el cliente no paga y el banco devolverá la letra de cambio impagada, cobrando un 5% de comisión sobre su valor nominal por la reclasificación de la letra.

4.- Los acreedores y deudores en el PGC

Al igual que ocurre con los proveedores y clientes, el PGC establece en el grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales una serie de cuentas para registrar las obligaciones de pago y los derechos de cobro que se pueden generar como consecuencia de los gastos e ingresos de explotación, así como las diversas situaciones que se pueden presentar relacionadas con la corriente monetaria que de ellos se deriva.

- Las cuentas que componen estos subgrupos aprovechando el paralelismo que presentan, Estas cuentas son las siguientes:

Subgrupo 41. Acreedores varios

(410) Acreedores por prestaciones de servicios

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.

Subgrupo 44. Deudores varios

Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. Figurará en el Activo corriente del Balance.

(440) Deudores

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. Se incluirán en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; en este último caso solo cuando no deban reflejarse en la cuenta (446) Deudores de dudoso cobro. Figurará en el Activo corriente del Balance.

Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Figurará en el Activo corriente del Balance.

(446) Deudores de dudoso cobro

El tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar procedentes de los deudores es similar al tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar procedentes de los clientes.

Caso práctico: Contabilización de operaciones con acreedores y deudores

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. La publicidad realizada por la empresa en el ejercicio económico asciende a 300€. IVA del 21% 2. Se recibe una letra de cambio de la empresa de publicidad, que es aceptada. 3. Se paga por banco la letra anterior. 4. Por la realización de estudios de mercado una empresa factura 500€, no siendo esta su actividad habitual. IVA del 21%. 5. Se gira una letra de cambio al deudor de la operación anterior, que es aceptada. 6. Se cobra la letra de cambio anterior mediante transferencia bancaria.

5.- Tratamiento contable del subgrupo 46. Personal

El Plan General de Contabilidad establece el subgrupo 46. Personal para registrar los "saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64. Gastos de personal". Con el análisis de este subgrupo, vamos a completar los contenidos estudiados sobre los gastos e ingresos de explotación relacionados con los gastos de personal.

- Las cuentas que lo componen son las siguientes:

Subgrupo 46. Personal

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideración de préstamos al personal se incluirán en la cuenta (544) Créditos a c/p al personal o en la cuenta (254) Créditos a l/p al personal, según el plazo de vencimiento. Figurará en el Activo corriente del Balance.

(460) Anticipos de remuneraciones

(465) Remuneraciones pendientes de pago

Débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas (640) Sueldos y salarios y (641) Indemnizaciones. Figurará en el Pasivo corriente del Balance.

Caso práctico: Tratamiento contable del subgrupo 46. Personal

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. El trabajador de la empresa JJPM, SA solicita un anticipo de 300 € el 21 de marzo. La empresa entrega un cheque al trabajador por el importe del anticipo solicitado. 2. El día 31 de marzo JJPM, SA liquida la nómina de su trabajador, recuperando el anticipo. La nómina devengada durante ese mes presenta el siguiente detalle: -sueldo bruto: 1800 € -SS a cargo de la empresa: 620 € -SS a cargo de los trabajadores: 120 € -retenciones por IRPF: 190 €. Se paga por banco. 3. La nómina devengada en el mes de abril del trabajador de la empresa JJPM, SA presenta los mismos datos que la del mes anterior. Queda pendiente de pago hasta el 3 de mayo.

Caso práctico: Tratamiento contable del subgrupo 46. Personal

4. El día 3 de mayo se hace efectiva la nómina mediante transferencia bancaria. 5. Paga mediante transferencia bancaria la deuda con las Administraciones Públicas generada a consecuencia del pago de la nómina.

6.- Los ajustes por periodificación

En las operaciones que se generan en el tráfico habitual de las empresas, hay una serie de gastos e ingresos de explotación que, aun siendo contabilizados en el ejercicio contable en el que se producen, corresponden al siguiente o siguientes. Al final del ejercicio será necesario ajustar estos gastos e ingresos, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran aquellos que afecten al mismo, y trasladando a los siguientes ejercicios la parte de estos gastos e ingresos que les correspondan. Esta operación se realiza a través de los llamados ajustes por periodificación y es una aplicación del principio de devengo.

- Las cuentas que lo componen son las siguientes:

Subgrupo 48. Ajustes por periodificación

Donde se incluyen los gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figurará en el Activo corriente del Balance, en el epígrafe VI. Periodificaciones a corto plazo.

480) Gastos anticipados

Donde se registran los ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figurará en el Pasivo corriente del Balance, en el epígrafe VI. Periodificaciones a corto plazo.

(485) Ingresos anticipados

Ejemplo práctico: Ajustes por periodificación

- El día 1 de mayo de 20X0 una empresa paga mediante transferencia bancaria 1500 €, más el 21% de IVA, correspondientes a una campaña de publicidad que durará 1 año.

01/05/20X0

1.500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 315 (472) H.P., IVA soportado a

(572) Bancos 1.815

La operación se realiza el día 1 de mayo de 20X0 y esta es la fecha en la que se deberá contabilizar, con independencia del momento en que se realice el pago de la misma. Sin embargo, estos gastos pertenecen a dos ejercicios económicos, concretamente a los ejercicios 20X0 y 20X1, por lo que el 31 de diciembre de 20X0 se deberá realizar el correspondiente ajuste por periodificación por la parte de los gastos de publicidad pagados en el año 20X0 que corresponden al ejercicio 20X1.

31/12/20X0

500 (480) Gastos anticipados a

(627) Publicidad, propaganda y relaciones 500 públicas

A través de este asiento, se ha imputado al ejercicio 20X1 la parte de los gastos de publicidad que, habiendo sido contabilizados y pagados el 1 de mayo de 20X0, cubriría parte del año 20X1. La cantidad objeto del ajuste por periodificación será la parte proporcional que corresponda a los meses que pertenecen al ejercicio 20X1. (realizando una regla de 3) Si para 12 meses (1 año) ------------ 1.500 Para 4 meses (enero/abril)--------- X X=500€

A principios del año 20X1, y después del asiento de apertura, la empresa deberá realizar el siguiente asiento:

01/01/20X1

500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas a

(480) Gastos anticipados 500

Con este asiento se traslada al ejercicio 20X1 la parte de los gastos de publicidad que hay que imputar al mismo y que fueron contabilizadas en el año 20X0, año en que se originó la operación.

El 1 de diciembre de 20X0 una empresa cobra por banco 1200 € por el alquiler de un almacén de su propie-dad. Dicho alquiler corresponde a los meses de diciembre de 20X0 y enero de 20X1. IVA del 21%. Retención por IRPF: 19%.

01/05/20X0

228 (4751) H.P., retenciones y pagos a cuenta 1.224 (572) Bancos a

(752) Ingresos por arrendamientos 1.200 (477) H.P., IVA repercutido 252

Como en el ejemplo anterior, la operación se realiza el día 1 de diciembre de 20X0 y esta es la fecha en la que se deberá contabilizar. Sin embargo, estos ingresos pertenecen a dos ejercicios económicos, concretamente a los ejercicios 20X0 y 20X1, por lo que al final del ejercicio 20X0 se deberá realizar el correspondiente ajuste por periodificación. El 31 de diciembre de 20X0 la empresa realizará el ajuste por periodificación por la parte de los ingresos por arrendamientos cobrados en el año 20X0 que corresponden al ejercicio 20X1.

31/12/20X0

600 (752) Ingresos por arrendamientos a

(485) Ingresos anticipados 600

A través de este asiento se ha imputado al ejercicio 20X1 la parte de los ingresos por arrendamientos que, aunque se han contabilizado y cobrado el 1 de diciembre de 20X0, pertenecen al año 20X1. La cantidad objeto de ajuste por periodificación será la parte proporcional que corresponde al mes de enero de 20X1. (realizando una regla de 3) Si para 2 meses (diciembre 20X0/ enero 20X1) ------------ 1.200 Para 1 mes (enero 20X1)------------ X X=600€

A principios del año 20X1 y después del asiento de apertura, la empresa deberá realizar este asiento:

01/01/20X1

600 (485) Ingresos anticipados a

(752) Ingresos por arrendamientos 600

Con este asiento se traslada al ejercicio 20X1 la parte de los ingresos por arrendamientos que hay que imputar al mismo y que fueron contabilizados en el año 20X0, año en que se originó la operación.

Caso práctico: EAjustes por periodificación

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. El 1 de diciembre de 20X0 se paga por adelantado mediante transferencia bancaria el alquiler correspondiente a dos meses de uno de los locales que la empresa usa como almacén, a razón de 1.400€ al mes. IVA del 21%. Retención por IRPF: 19%. 2. El 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos gastos. 3. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios de 20X1. 4. El 1 de noviembre de 20X0 la empresa percibe por banco 4.500€ por el alquiler de una nave industrial de su propiedad. El cobro corresponde al trimestre que abarca los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero de 20X1. IVA del 21%. Retención IRPF: 19%. 5. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en relación a la operación expuesta en el punto anterior. 6. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año 20X1. 7. El 1 de junio de 20X0 se satisfacen por banco 15000 € por una campaña de publicidad que durará un año. IVA del 21%. 8. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a regularizar estos gastos. 9. ¿Qué anotación contable deberá realizar la empresa a principios del año 20X1?

1. El 1 de diciembre de 20X0: Pago por adelantado del alquiler por dos meses.• Importe mensual del alquiler: 1.400 € • Total por dos meses: 1.400 € × 2 = 2.800 € • IVA 21%: 2.800 € × 21% = 588 € • Retención IRPF 19%: 1.400 € × 19% = 266 € mensual, total = 532 € • Pago final: 2.800 € + 588 € - 532 € = 2.856 €

01/12/20X0

2.800 (621) Arrendamientos y cánones 588 (472) H.P., IVA soportado a

(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas 532 (572) Bancos 2856

2. El 31 de diciembre de 20X0: Regularización de gastos. Solo hemos consumido un mes de alquiler (diciembre), el otro mes corresponde al ejercicio 20X1, por lo tanto, debemos ajustar por periodificación. • Alquiler devengado (diciembre): 1.400 € • Alquiler pagado por anticipado (enero 20X1): 1.400 €

31/12/20X0

1.400 (480) Gastos anticipados a

(621) Arrendamientos y cánones 1.400

3. A principios del año 20X1: Asiento del gasto de enero. En enero del 20X1 se debe contabilizar el gasto correspondiente al mes anticipado.

01/12/20X1

1.400 (621) Arrendamientos y cánones a

(480) Gastos anticipados 1.400

4. El 1 de noviembre de 20X0: Cobro de alquiler por banco de una nave industrial.Base imponible: 4.500 € / 3 meses = 1.500 € por mes → 1.500 € × 3 = 4.500 € IVA: 4.500 € × 21% = 945 € Retención IRPF: 4.500 € × 19% = 855 € Importe neto cobrado: 4.500 € + 945 € - 855 € = 4.590 €

01/11/20X0

4.590 (572) Bancos 855 (4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas a

(705) Ingresos por arrendamientos 4.500 (477) H.P., IVA repercutido 945

5. Asiento de regularización a 31 de diciembre de 20X0El alquiler cobrado cubre los meses de noviembre, diciembre y enero. El mes de enero no corresponde a este ejercicio, por lo que se debe regularizar el ingreso.

31/12/20X0

1.500 (705) Ingresos por arrendamientos a

(485) Ingresos anticipados 1.500

6: Asiento a principios de 20X1A principios de 20X1, se imputará el ingreso que se había diferido.

01/01/20X1

1.500 (485) Ingresos por arrendamientos a

(705) Ingresos por arrendamientos 1.500

7. Pago de una campaña de publicidad el 1 de junio de 20X0 Base imponible: 15.000 € IVA: 15.000 € × 21% = 3.150 € Total a pagar: 15.000 € + 3.150 € = 18.150 €

01/06/20X0

15.000 (627) Publicidad propaganda y RRPP 3.150 (472) H.P., IVA soportado a

(572) Bancos 18.150

8. Regularización de los gastos de la campaña de publicidad el 31 de diciembre de 20X0A principios de 20X1, se imputará el ingreso que se había diferido. Gastos consumidos: (15.000 € / 12 meses) × 7 meses = 8.750 € Gastos pendientes (diferidos): 15.000 € - 8.750 € = 6.250 €

31/12/20X0

6.250 (480) Gastos anticipados a

(627) Publicidad propaganda y RRPP 6.250

9: Asiento a principios de 20X1A principios de 20X1 se imputará el gasto que se había diferido.

01/01/20X1

6.250 (627) Publicidad propaganda y RRPP a

(480) Gastos anticipados 6.250

7.- Problemática contable de los clientes

- Como ya hemos visto, el PGC recoge, la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro para anotar los derechos de cobro procedentes de clientes que se pueden calificar, por la situación en la que se encuentran, como de dudoso cobro. Al igual que ocurre con la cuenta (446) Deudores de dudoso cobro para registrar la misma situación procedentes de los deudores. - Cuando un derecho de cobro procedente de un cliente o de un deudor resulta impagado será necesario su reclasificación. - Al cierre del ejercicio deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias, para reflejar contablemente esta situación, el PGC ofrece la cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.

- El PGC ofrece dos posibles opciones para registrar esta situación, según la alternativa adoptada por la empresa:1. Cuando la empresa cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, individualmente considerado, no sea significativo: - En primer lugar, y siempre al cierre del ejercicio, se cargará, por la corrección realizada al cierre del ejercicio anterior (si existiera), con abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales.

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

- En segundo lugar, al final del ejercicio, se abonará por la estimación realizada para el año siguiente, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales.

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Caso práctico: Estimación global de pérdidas por deterioro

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. La empresa CLAUDIASA estima, al final del ejercicio 20X0, que el riesgo global de fallidos en sus saldos de clientes y deudores asciende a 2000 €. Dotará la correspondiente corrección valorativa que cubra esa pérdida potencial. 2. Durante el ejercicio 20X1 se producen insolvencias definitivas de clientes por importe de 1000 €. 3. Al final del año 20X1, la empresa estima el riesgo global de fallidos en 1250 €.

2. Cuando la empresa cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores:- Se abonará, a lo largo del ejercicio, por el importe de la pérdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales.

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por op. com. a

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

- Y se cargará a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dotó la cuenta correctora de forma individualizada o cuando la pérdida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales.

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Caso práctico: Estimación individualizada de pérdidas por deterioro

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: La empresa CLAUDIASA estima, al final del ejercicio 20X0, que dispone de 3 clientes que tendrán serios problemas para hacer frente a los pagos de sus deudas. 1. El cliente 1 cuyo saldo asciende a 1500€ tendrá serias dificultades para hacer frente al pago de su deuda. 2. El cliente 1 paga la totalidad de la deuda. 3. El cliente 2 cuyo saldo asciende a 3500€ tendrá también serias dificultades para hacer frente al pago de su deuda. 4. El cliente 2 paga 1.000€ y el resto resulta definitivamente incobrable. 5. El cliente 3 cuyo saldo asciende a 2500€ tendrá también serias dificultades para hacer frente al pago de su deuda. 6. Este último cliente no es capaz de hacer frente a su deuda y esta queda en su totalidad deinitivamente de manera incobrable.

Caso práctico: Resumen

Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA (IVA del 21%) y anota en tu cuaderno:1. Compra mercaderías por importe de 8000 €. El proveedor incluye en factura un descuento comercial del 2% y unos gastos de transporte por importe de 100 €. 2. Al comprobar las mercaderías anteriores observa que un lote valorado en 1000 € se encuentra en mal estado y procede a su devolución. 3. Paga la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque. 4. Vende mercaderías por un importe de 9000 €. Incluye en la factura un descuento comercial del 2% y envases con facultad de devolución valorados en 500 €. 5. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 120 € y se pagan en efectivo. 6. El cliente del punto 4 devuelve los envases anteriores dentro del plazo convenido. 7. Gira una letra de cambio a 30 días al cliente del punto 4 por el importe de su deuda, que es aceptada. 8. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de comisiones.

9. Llegado el vencimiento, el cliente paga la letra.10. Recibe un cheque por un importe de 500 € más IVA en concepto de "a cuenta" de suministro de mercaderias futuras. 11. Vende mercaderías al cliente anterior por un importe de 4000 €. En factura incluye un descuento comercia del 2%. 12. Cobra la deuda del punto anterior mediante cheque. 13. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa, solicita un anticipo de 300 € el día 15 de octubre de 20X0. La empresa le entrega un cheque por el importe del anticipo solicitado. 14. La nómina devengada durante el mes de octubre presenta el siguiente detalle: - Total devengado: 1200 €. - Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 521,50 €. - Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 88,90 €. - Retenciones por IRPF: 120 €. Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria. 15. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de octubre.

16. El 1 de octubre de 20X0 satisface por banco 5000 € por una campaña de publicidad, que durará un año. 17. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a regularizar estos gastos. 18. El 1 de diciembre de 20X0 percibe por banco 3000 € por el alquiler de unas oficinas de su propiedad. El alquiler corresponde al trimestre que abarca los meses de diciembre de 20X0 y enero y febrero de 20X1. Retención por IRPF: 19%. 19. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en relación a la operación anterior.

1. Compra de mercaderíasImporte de la compra: 8.000 € Descuento comercial: 8.000 € × 2% = 160 € Base imponible: 8.000 € - 160 € = 7.840 € Gastos de transporte: 100 € IVA: 7.840 € × 21% = 1.646,40 € Total a pagar: 7.840 € + 100 € + 1.646,40 € = 9.586,40 €

7.940 (600) Compras de mercaderías 1.667,4 (472) H.P., IVA soportado a

(400) Proveedores 9.607.4

2. Devolución de mercaderías defectuosas- Importe del lote: 1.000 € - IVA de la devolución: 1.000 € × 21% = 210 € - Total devolución: 1.000 € + 210 € = 1.210 €

1.210 (400) Proveedores a

(608) Devoluciones de compras 1.000 (472) H.P., IVA soportado 210

3. Pago de la deuda mediante cheque

8.397.4 (400) Proveedores a

(572) Bancos 8.397.4

4. Venta de mercaderíasImporte de la venta: 9.000 € Descuento comercial: 9.000 € × 2% = 180 € Base imponible: 9.000 € - 180 € = 8.820 € Envases con facultad de devolución: 500 € IVA: 8.820 € × 21% = 1.852,20 € Total a cobrar: 8.820 € + 1.852,20 € + 500 € = 11.172,20 €

(700) Ventas de mercaderías 8.820(477) H.P., IVA repercutido 1.852,2 (438) Envases y embalajes 500

11.172,2 (430) Clientes a

5. Pago de gastos de transporte en efectivo

120 (570) Caja a

(759) Ingresos por servicios diveros 120

6. Devolución de envases por parte del cliente

500 (438) Envases y embalajes a

(430) Clientes 500

7. Giro de una letra de cambio aceptada por el cliente

10.672,2 (431) Clientes ef. com. a dobrar a

(430) Clientes 10.672,2

8. Negociación de la letra de cambio en el bancoImporte de la letra: 10.672,20 € Intereses: 10.672,20 € × 5% × (30/365) = 43,86 € Comisiones: 10.672,20 € × 0,4% = 42,69 € Total deducciones: 43,86 € + 42,69 € = 86,55 € Importe neto recibido: 10.672,20 € - 86,55 € = 10.585,65 €

10.672,2 (4311) Ef. com. descont a

(431) Clientes ef. com. a cobrar 10.672,2

8. Negociación de la letra de cambio en el banco

10.585,65 (572) Bancos 43,86 (665) Intereses por desc de ef 42,69 (626) Serv. Bancarios a

(5208) Deudas por ef. descontados 10.672,2

9. Cobro de la letra al vencimiento

10.672,2 (5208) Deudas por ef. descont a

(4311) Ef. com. descont 10.672,2

10. Recepción de cheque por anticipo de suministrosImporte del cheque: 500 € IVA: 500 € × 21% = 105 € Total: 500 € + 105 € = 605 €

605 (572) Bancos

(438) Anticipos de clientes 500(477) H.P., IVA repercutido 105

11. Venta de mercaderías

4.743,2 (430) Clientes a

(700) Venta de mercaderías 3.920(477) H.P., IVA rep 823,2

605 (438) Anticipo de Clientes a

(430) Clientes 605

12. Cobro de la deuda del punto anterior mediante cheque

4.318,2 (572) Bancos a

(430) Clientes 4.318,2

13. Anticipo a la trabajadora Estrella Ortega por 300 € mediante cheque

300 (460) Anticipo de remuneraciones a

(572) Bancos 300

14. Pago de la nómina de octubre

1.200 (640) Sueldos y salarios 432,6 (642) SS a cargo de la empresa a

(4751) H.P., acreedora por retenciones 120 practicadas (476) Organismos de la SS acreedores 521,5 (460) Anticipo de remuneraciones 300 (572) Bancos 691,1

15. Pago de la deuda con la Seguridad Social de octubre

120 (4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas 521,5 (476) Organismos de la SS acreedores a

(572) Bancos 641,5

16. Pago por banco de 5.000 € por campaña de publicidad que durará un año

5.000 (627) Publicidad, propaganda y RRPP 1.050 (472) H.P., IVA soportado a

(572) Bancos 6.050

17. Regularización de los gastos de publicidad al final del ejercicio

3.750 (480) Gastos anticipados a

(627) Publicidad, propaganda y RRPP 3.750

18. Recibo de 3.000 € por alquiler de oficinas, con retención por IRPF del 19%

570 (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta3.060 (572) Bancos a

(752) Ingresos por arrendamientos 3.000 (477) H.P., IVA repercutido 630

19. Ajuste del alquiler al cierre del ejercicio

2.000 (752) Ingresos por arrendamientos a

(485) Ingresos por arrendamientos 2.000

Caso práctico: Resumen 2

La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 las siguientes cuentas en su Balance de situación: - Terrenos y bienes naturales: 120000 €. - Construcciones: 200000 €. - Maquinaria: 20000 €. - Mobiliario: 4000 €. - Clientes: 3000 €. - Mercaderías: 5000 €. - Anticipos de remuneraciones: 400 €. - Bancos c/c: 150000 €. - Proveedores: 2000 €. - Capital social: a determinar. Durante el ejercicio económico realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 10000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Se paga por banco.

2. Vende mercaderías por importe de 12000 €. Cobra por banco 5000 €, por lo que concede, en la factura, un descuento del 2% por pronto pago. 3. Por el transporte de las mercaderías anteriores la empresa paga por banco 200 €. 4. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda con los proveedores del asiento de apertura. 5. Compra mercaderías por importe de 16000 € con un 5% de descuento comercial en la factura y unos gastos de transporte por valor de 500 €. 6. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de una partida de mercaderías valoradas en 500 € que se encuentran en mal estado, por lo que se procede a su devolución. 7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta factura por importe de 350 €. La retención por IRPF es del 15%. 8. Le cargan en la cuenta corriente bancaria 120 € (IVA 10%) por el suministro de agua. 9. Por la publicidad realizada durante el ejercicio económico facturan a la empresa 900 €. 10. El 01/05/X0 vende mercaderías por importe de 5000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por apla- zamiento de cobro a dos meses. 11. En concepto de teléfono paga por la c/c bancaria 96,80 € (IVA incluido). 12. Paga mediante cheque 200 € por el suministro de diverso material consumible para la oficina.

13. El 01/07/XO cobra la deuda del punto 10 mediante transferencia bancaria.14. La empresa entrega un estudio de mercado encargado por otra sociedad, por el que le factura 300€. 15. Vende mercaderías por importe de 9000 €. Concede en factura un descuento comercial del 5% e incluye 300 € por el transporte de las mercancías. 16. Cobra la deuda del cliente que aparece en el asiento de apertura por banco. Por adelantar el pago concede un descuento del 5% sobre el importe de la deuda. 17. Paga por banco 500 € por el seguro del local de la empresa. 18. Paga por banco la nómina del personal, que presenta el siguiente detalle: - Sueldos y salarios: 5000 €. - Seguridad Social a cargo de la empresa: 1802,50 €. - Seguridad Social a cargo del trabajador: 370,42 €. - Retención por IRPF: 500 €. Recupera el anticipo.

19. Paga por banco la deuda pendiente del punto 7. 20. Paga por banco la deuda pendiente del punto 9. 21. Cobra por banco la deuda pendiente del punto 14. 22. Rappels por volumen de ventas del 1% sobre el importe de las ventas brutas. 23. Liquida el IVA. 24. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5400 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.

0. Asiento balance de apertura

01/01/20X0

120.000 (210) Terrenos y bienes naturales 200.000 (211) Construcciones 20.000 (213) Maquinaria 4.000 (217) Mobiliario 3.000 (430) Clientes 5.000 (300) Mercaderías 400 (460) Anticipos de remuneraciones 150.000 (572) Bancos c/c a

(400) Proveedores 2.000(100) Capital social 500.400

1. Compra mercaderías

9.400 (600) Compra de mercaderías 1.974 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 11.374

0. Asiento balance de apertura

01/01/20X0

120.000 (210) Terrenos y bienes naturales 200.000 (211) Construcciones 20.000 (213) Maquinaria 4.000 (217) Mobiliario 3.000 (430) Clientes 5.000 (300) Mercaderías 400 (460) Anticipos de remuneraciones 150.000 (572) Bancos c/c a

(400) Proveedores 2.000(100) Capital social 500.400

1. Compra de mercaderías

9.400 (600) Compra de mercaderías 1.974 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 11.374

2. Venta de mercaderías

11.229,6 (430) Clientes a

(700) Venta de mercaderías 11.760(477) H.P., IVA rep 2.469,6

15.000 (572) Bancos c/c a

(400) Clientes 5.000

3. Pago del transporte

200 (624) Transportes 42 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 242

4. Salda la deuda con proveedores

2.000 (400) Proveedores a

(572) Bancos 2.000

5. Compra de mercaderías

15.200 (600) Compra de mercaderías 500 (624) Transportes 3.127 (472) H.P., IVA sop a

(400) Proveedores 18.827

6. Devolución

605 (400) Proveedores a

(608) Devolución de compras 500(472) H.P., IVA sop 105

7. Servicios de asesoramiento jurídico

350 (623) Serv de prof independientes 73,5 (472) H.P., IVA sop a

(4751) H.P., ret por IRPF 52,5(410) Acreedores por prest de serv 371,3

8. Suministros

120 (628) Suministros 12 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 132

9. Publicidad

900 (629) Publicidad, propaganda y RRPP 189 (472) H.P., IVA sop a

(410) Acreedores por prest de serv 1.089

10. Venta de mercaderías

6.103,32 (430) Clientes a

(700) Venta de mercaderías 5.000(762) Ingresos de intereses 41,57 (477) H.P., IVA rep 1.061,75

11. Pago del teléfono

80 (629) Otros serv 16,8 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos c/c 96,8

12. Suministro material de oficina

200 (628) Suministros 42 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 242

13. Cobra la deuda pendiente

6.103,32 (572) Bancos c/c a

(430) Clientes 6.103,32

14. Venta de mercaderías

363 (430) Clientes a

(705) Prestación de serv 300(477) H.P., IVA rep 63

15. Pago del teléfono

10.603,5 (430) Clientes a

(700) Venta de mercaderías 8.850(477) H.P., IVA rep 1.753,5

16. Cobro de la deuda

2.850 (572) Bancos 150 (659) Descuentos por pronto pago a

(430) Clientes 3.000

17. Pago del seguro

500 (626) Prima de seguros a

(572) Bancos 500

18. Salario del personal

5.000 (640) Sueldos y salarios 1.802,5 (642) SS, a cargo de la empresa a

(4751) H.P., acreedora por ret practicadas 500(476) Org SS, acreedores 2.172,92 (460) Anticipos de remuneraciones 400 (572) Bancos 3.729,58

19. Paga la deuda del punto 7

371,3 (410) Acreedores por prestación de serv a

(572) Bancos 371,3

20. Paga la deuda del punto 9

1.089 (410) Acreedores por prest de serv a

(572) Bancos 1.089

21. Cobra la deuda del punto 14

363 (572) Bancos a

(430) Clientes 363

22. Rappel sobre ventas

260 (709) Rappel sobre ventas 54,6 (477) H.P., IVA rep a

(430) Clientes 314,6

23. Liquidación del IVA

5.389,85 (477) H.P., IVA rep a

(472) H.P., IVA sop 5.371,3(4750) H.P., acreedora por IVA 18,55

18,55 (4750) H.P., acreedora por IVA a

(572) Bancos 18,55

24. Variación de mercaderías

5.400 (300) Existencias a

(610) Variación de existencias 400

22. Rappel sobre ventas

Activo No Corriente

Patrimonio Neto

• Terrenos y bienes naturales: 120.000 €

• Construcciones: 200.000 €

• Maquinaria: 20.000 €

• Mobiliario: 4.000 €

• Proveedores: 0 € (tras el pago de las deudas).

• Seguridad Social y Hacienda Pública: 1.802,50 € (según el asiento de la nómina).

Activo Corriente

Pasivo corriente

• Existencias: 5.400 €

• Clientes: 3.000 € (después de ajustar los cobros).

• Bancos c/c: 147.208,78€

• Anticipos de remuneraciones: Saldado

• Capital Social: 498.206,28

Unidad 4

acreedores y deudores por operaciones comerciales

Resumen

• Conocer las principales cuentas del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.
• Analizar las distintas formas de adquisición y enajenación del inmovilizado material.
• Diferenciar entre amortización y deterioro de valor.
• Aplicar las normas de registro y valoración del inmovilizado material.
• Contabilizar las operaciones sobre el inmovilizado material.

1.- Inversiones

- La adquisición de elementos patrimoniales que van a formar parte del inmovilizado de una empresa se denomina inversión. Una inversión es una salida de dinero de tesorería o un aumento de las obligaciones de pago de la empresa para adquirir bienes o derechos duraderos, que formarán parte de su infraestructura durante varios ejercicios económicos, con el objetivo de obtener un beneficio determinado por su utilización. No debemos confundir una inversión con un gasto porque, aunque ambos conceptos supongan una salida de dinero de tesorería o un aumento de las obli- gaciones de pago de la empresa, cuando se realiza una inversión aumenta el Activo no corriente de la misma y cuando se produce un gasto, se adquieren bienes o se consumen servicios para el desarrollo cotidiano de la actividad empresarial (suministros, reparaciones, etc.), que no llegan a incorporarse al patrimonio.

2.- Clasificación del inmovilizado

- Existen diferentes bienes y derechos que pueden formar parte del inmovilizado de una empresa. El inmovilizado se clasifica en:

• Inmovilizado material: estaría formado por los elementos tangibles del Activo, de naturaleza duradera, representados por bienes muebles e inmuebles, que participan en la actividad de la empresa.

• Inmovilizado intangible: Activos no monetarios sin apariencia física, susceptibles de valoración económica.

• Inversiones inmobiliarias: son inmuebles (y, por tanto, Activos no corrientes) que se poseen con la finalidad de obtener rentas o plusvalías.

3.- El inmovilizado material

- Según el PGC, en el subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales se registrarán los: "Elementos del Activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros 26 subgrupos, en particular, en el subgrupo 22. Inversiones inmobiliarias".

Inmovilizaciones materiales

(210) Terrenos y bienes naturales

Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

(211) Construcciones

Edificaciones en general, cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa.

Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendo separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se incluirán, asimismo, los repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

(212) Instalaciones técnicas

Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante los cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc., sin salir al exterior.

(213) Maquinaria

Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónoma o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las normas de registro y valoración exigirá el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta (659) Otras pérdidas en gestión corriente.

(214) Utillaje

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta (212) Instalaciones técnicas; incluirá, asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

(215) Otras instalaciones

(216) Mobiliario

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deben figurar en la cuenta (217)

(217) Equipos para procesos de información

Ordenadores y demás conjuntos electrónicos...

Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta (213) Maquinaria.

(218) Elementos de transporte

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que, por sus características, deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.

(219) Otro inmovilizado material

3.1.- Valoración inicial del inmovilizado material

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el precio de adquisición o el coste de producción.

Precio de adquisiciónImporte facturado por el vendedor

(-)

Cualquier descuento o rebaka en el precio

(+)

Gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (gastos de transporte, seguros, instalación, montaje y otros similares).

(+)

Impuestos indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública (como el IVA soportado no deducible).

(+)

Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado Activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

(+)

Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición (en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso).

Ejemplo: Cálculo del precio de adquisición de un inmovilizado material.

- La empresa ANIOL, SA compra una máquina por valor de 10000 € con un descuento comercial del 5%. El transporte y el seguro ascienden a 200 € y 150 €, respectivamente y los gastos de instalación son de 300 €.

Importe facturado por el vendedor ----------------------------------------------------------------------------- 10.000€(-) Descuentos en factura (5% s/10.000) ------------------------------------------------------------------------- 500€ (+) Gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento: Transporte + seguro + instalación ---------------- 650€ (=) Total precio de adquisición------------------------------------------------------------------------------------- 10.150€

- La empresa NEMADE, SA compra una máquina por importe de 12000 €. Los gastos de instalación de la misma ascienden a 350 €. Al final de su vida útil se estima que los costes de desmantelamiento ascenderán a 2000 €. El tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 5% y la vida útil de la máquina se estima en diez años.

Importe facturado por el vendedor ----------------------------------------------------------------------------- 12.000€(+) Gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento: instalación --------------------------------------- 350€ (+) Valor actual de los costes de desmantelamiento : 2.000 * (1+0,05)-10 ----------------------------------------- 1.227,83€ (=) Total precio de adquisición----------------------------------------------------------------------------------- 13.577,83€

Coste de producciónPrecio de adquisición de las materias primas y otras materia consumibles

(+)

Costes directamente imputables a estos bienes

(+)

Parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate (en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del Activo en condiciones operativas).

(+)

Impuestos indirectos cuando no sean recuperables sirectamente de la H.P., (como el IVA sop no deducibles)

(+)

(+)

Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición (en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso).

Ejemplo: Cálculo del coste de producción de un inmovilizado material

- La empresa NEMADE, SA ha realizado, con sus propios medios y materiales, la construcción de unas oficinas. Las obras se iniciaron en enero de 20X1, han durado diez meses y a partir de ese día las oficinas han estado en condiciones de uso. La información contable de la empresa NEMADE sobre los gastos que se han ocasionado por la construcción de las oficinas es la siguiente: s 201 (es) y gba obesilivomni ob 21 obssilivomni ob astobosvol (ESE) Aasbusa in stangiqs lsb -Materiales: 32000 €. -Sueldos: 48000 €. De ellos, 38000 € corresponden a mano de obra directa y el resto, a mano de obra indirecta. -Suministros: 6000 €. De ellos, los costes directos ascienden a 4800 € y el resto, corresponden a costes indirectos. trabajos -Otros gastos de gestión: 9000 €. De ellos, se consideran costes directos 8000 € y el resto, se imputan a administración. Cuatro meses antes de concluir las obras, la empresa solicitó un préstamo al Banco Ubezana para financiarlas, por valor de 50.000 €, a un interés del 6% anual que deberá devolver dentro de dos años. Los pagos de intereses se deberán realizar anualmente.

Precio de adquisición de los materiales ------------------------------------------------------------------------ 32.000€(+) Costes directamente imputables = mano de obra directa + suministros + otros gastos de gestión --------- 50.800€ (+) Costes indirectamente imputables = mano de obra indirecta + suministros -------------------------------- 11.200€ (=) Total coste de producción ---------------------------------------------------------------------------------- 94.000€

3.2.- Adquisición del inmovilizado material

Para registrar contablemente la adquisición de un inmovilizado material, debemos conocer las diferentes formas de pago existentes.

Cuentas que intervienen

Fórmulas de pago

Consiste en...

Inversión y pago se realizan en el mismo momento

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

(570) Caja € (572) Bancos c/c

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p (173) Proveedores de inmovilizado a l/p

Se realiza un pago diferido a corto o largo plazo

Pago aplazado

Pago aplazado, documentado mediante una o varias letras de cambio.

Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio

(525) Efectos a pagar a c/p (175) Efectos a pagar a l/p

- Estas con las cuentas que intervienen en este tipo de operaciones:

Registro del pago en la adquisición del inmovilizado material

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2. Activo no corriente con vencimiento no superior a un año.

(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2. Activo no corriente con vencimiento superior a un año.

Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

(525) Efectos a pagar a corto plazo

Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

(175) Efectos a pagar a largo plazo

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de suministros o de trabajos futuros.

Adquisición del inmovilizado material

Se compra una máquina por importe de 15000 €, con un descuento comercial del 5%. El transporte hasta la empresa y el seguro ascienden a 220 € y 170 €, respectivamente. Los gastos de instalación ascienden a 500 €. Se acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de seis meses. IVA del 21%. Precio de adquisición = 15000,00 - 5% s/15000,00 + 220,00 + 170,00 + 500,00 = 15140,00 €.

15.140 (213) Maquinaria 3.179,4 (472) H.P., IVA sop a

(523) Prov de inmov a c/p 18.319,4

Se entrega un cheque por importe de 2000 € más el 21% de IVA a una tienda de ordenadores como anticipo para la adquisición de unos equipos informáticos:

2.000 (239) Anticipos para inmovilizaciones mat 420 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 2.420

Las entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material "a cuenta" de suministros o trabajos futuros son hecho imponible del IVA. EL IVA se devengará en el momento de la entrega del anticipo.En este ejemplo, al ser un anticipo a cuenta de futuras compras, soportarán un IVA que se deberá descontar cuando se realice la adquisición del elemento de inmovilizado material y se aplique el anticipo. Quince días más tarde se reciben los equipos informáticos: diez unidades, a 800 €/unidad, más el 21% de IVA. Para efectuar el pago se acepta una letra de cambio con vencimiento a dos meses.

8.000 (217) Equipos para procesos de inf 1.260 (472) H.P., IVA sop a

(239) Anticipos para inmovilizaciones mat 2.000(525) Efectos a pagar a c/p 7.260

Se compran herramientas por 300€ que se abonan en efectivo. IVA del 21%.

300 (214) Utillaje 63 (472) H.P., IVA sop a

(570) Caja 363

A final de año se hace el recuento físico de las herramientas y han desaparecido algunas por importe de 25€.

25 (659) Otras pérdidas en gestión corriente a

(214) Utillaje 25

3.3.- Fabricación del inmovilizado material

En la fabricación del inmovilizado material nos podemos encontrar con dos situaciones: que la empresa construya el elemento con sus propios medios, o que encargue a terceros la construcción del mismo.

- Fabricación del inmovilizado material por la propia empresa

La empresa construye, con sus propios medios y personal, los elementos del inmovilizado material que más tarde se incorporarán a su estructura.Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma, se contabilizarán de forma ordinaria en las cuentas del grupo 6 y, posteriormente, se activarán dichos gastos, bien a través de cuentas del subgrupo 23. Inmovilizaciones materiales en curso. Estas cuentas son las siguientes: - (230) Adaptación de terrenos y bienes naturales. - (231) Construcciones en curso. - (232) Instalaciones técnicas en montaje. - (233) Maquinaria en montaje. - (237) Equipos para procesos de información en montaje

- Las cuentas que lo componen son las siguientes:

Trabajos realizados para la empresa

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

Construcción o ampliación de los bienes y elementos compren- didos en el subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales.

(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo, incluidos los realizados en inmuebles.

Fabricación con medios propios de un inmovilizado material

La empresa PICARJO, SA comienza a construir una máquina con sus propios medios. Durante el primer año satisface por banco los siguientes gastos para su fabricación: sueldos y salarios: 18000 €; materiales: 20000 € y suministros: 5000 €. IVA del 21%. Al final del ejercicio la fabricación de la máquina todavía no ha finalizado. Durante el ejercicio y por la contabilización de los gastos:

18.000 (640) Sueldos y salarios 20.000 (602) Compras de otros aprov 5.000 (628) Suministros 5.250 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos c/c 48.250

Al finalizar el ejercicio, por la incorporación al Activo de los gastos invertidos en la fabricación de la máquina:

43.000 (233) Maquinaria en montaje a

(733) Trabajos realizados para el inmov en curso 43.000

El ejercicio siguiente, PICARAD, SA paga por banco los siguientes gastos: salarios: 14000 €; materiales: 12000 € y suministros: 3000 9, finalizando la fabricación de la máquina. IVA del 21%.En el ejercicio y por la contabilización de los gastos:

14.000 (640) Sueldos y salarios 12.000 (602) Compras de otros aprov 3.000 (628) Suministros 3.150 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos c/c 32.150

Al finalizar la fabricación de la maquinaria:

72.000 (213) Maquinaria a

(233) Maquinaria en montaje 43.000(731) Trabajos realizados para el inmov 29.000

- Fabricación del inmovilizado material por terceras empresas

En estos casos, el importe facturado por las obras y trabajos realizados durante el ejercicio por las empresas que están construyendo el inmovilizado (certificaciones) se contabilizará en cuentas del subgrupo 23. Inmovilizaciones materiales en curso. Al terminar las obras y trabajos se trasladará el saldo de estas cuentas a las que correspondan del subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales, en función del elemento construido o fabricado.

Fabricación de un inmovilizado material por terceras personas

La empresa CLAUDIASA, SA va a iniciar la construcción de una fábrica en un terreno de su propiedad. 1. Durante el primer ejercicio el contratista le presenta la primera certificación de obra por importe de 25000 €, que paga mediante cheque bancario. IVA del 21%. 2. Entrega un cheque de 5.000€ mas el 21% de IVA a cuenta de una segunda certificación de obra, que le presentará el contratista 3. El contratista presenta la segunda certificación de obra por importe de 18.000€, que pagará mediante cheque bancario. IVA del 21%. 4. Durante el segundo ejercicio el contratista le presenta la tercera y última certificación de obra por importe de 20.000€, dando por finalizadas las obras. Se pagará dentro de dos meses, IVA del 21%.

El inmovilizado material

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por distintas empresas (IVA del 21%)1. La empresa GÓMEZ Y ORTEGA, SA compra una instalación técnica para el montaje de los productos por importe de 35.000 €. Los gastos de transporte hasta la fábrica y seguro ascienden a 1.000 € y 300 €, respectivamente. La instalación supone un coste de 5000 € para la empresa. Se paga mediante letras de cambio de 2.000 € cada una, con vencimiento cada dos meses. 2. Se paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 3. La empresa del punto 1 compra herramientas por valor de 600€ que paga en efectivo. 4. Al final del año se hace el recuento físico de las mismas, observándose que faltan herramientas por importe de 70 €. 5. La empresa GÓMEZ Y ORTEGA, SA adquiere un ordenador 1.500 €, pagando en efectivo el 30% más la totalidad del IVA. Del importe pendiente pagará un 30% en seis meses y el resto, en dos años. 6. La empresa GÓMEZ Y ORTEGA, SA entrega un cheque por importe de 5.000 € más IVA como anticipo para la adquisición de maquinaria. 7. La empresa anterior compra la máquina para la producción de sus productos por importe de 30.000 €. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe, que vencen cada dos meses.

8. Se paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.9. La empresa del punto anterior compra un terreno por importe de 20.000 €. Los gastos de explanación ascienden a 2.000 €. El pago se realizará dentro de seis meses. 10. La empresa GÓMEZ Y ORTEGA, SA compra mobiliario por 12000 €. El transporte del mismo hasta la empresa supone un gasto de 200 €. El pago se efectúa de la siguiente manera: el transporte (más su IVA correspondiente) por banco y por el resto se aceptan letras de cambio de 400 € cada una, con vencimiento mensual.

3.4.- Pérdidas de valor del inmovilizado material

Los elementos que forman parte del inmovilizado material pueden sufrir depreciaciones o pérdidas de valor de distinto tipo

- Sistemáticas e irreversibles: Amortizaciones- Reversibles y coyunturales: deterioros de valor - ExtraordinariasAMORTIZACIONES

La amortización es la contabilización de la pérdida de valor irreversible que sufren los elementos del inmovilizado material al final de cada ejercicio económico.

Casi todos los elementos de inmovilizado que posee una empresa sufren una depreciación progresiva e irreversible de valor a lo largo del tiempo. Esta pérdida de valor se puede producir por las siguientes causas:- Por el paso del tiempo. Por ejemplo, los edificios se deterioran directamente por esta causa, las tuberías se oxidan, las fachadas se erosionan, etc. - Por el uso del bien. Por ejemplo, los elementos de transporte pierden funcionalidad a medida que van recorriendo kilómetros. - Como consecuencia del desarrollo tecnológico. Por ejemplo, los ordenadores, en poco tiempo, pierden valor porque aparecen modelos más potentes y versátiles.

- Las cuentas que lo componen son las siguientes:

Trabajos realizados para la empresa

(681) Amortización del inmovilizado material

expresión de la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado material, por su aplicación al proceso productivo.

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

corrección de valor por la depreciación del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemático.

El asiento lo haremos de la siguiente manera:

(681) Amortización del inmovilizado material a

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

Se registra un gasto, pero no se contabiliza una salida de dinero de tesorería. Esto significa que la empresa mediante la amortización está ahorrando para que cuando el bien deje de ser funcional, pueda adquirir otro de las mismas características sin necesidad de acudir a fuentes de financiación ajenas.La finalidad de la cuenta (281) Amortización acumulada de inmovilizado material es ofrecer en cualquier momento la información sobre el total amortizado hasta ese momento. Las amortizaciones acumuladas figurarán en el Activo no corriente del Balance, dentro del epígrafe II. Inmovilizado material, minorando la partida en la que se contabilice el correspondiente elemento patrimonial.

Pequeño ejemplo:Una empresa ha adquirido mobiliario por valor de 10.000€. La amortización anual es de un 10%.

1.000 (681) Amortización del inmovilizado material a

(281) Amortización acumulada del inmovilizado 1.000 material

Amortizaciones acumuladas en el Balance de situaciónA 31/12/20X0 la empresa JJP, SA presenta la siguiente información relativa a su inmovilizado material: (210) Terrenos y bienes naturales: 20000 €. (216) Mobiliario: 10000 €. (211) Construcciones: 60000 €. (2816) A.A. de mobiliario: 2000 €. (2811) A.A. de construcciones: 20000 €. El Balance de situación final presentará la siguiente información:

Activo

Activo No Corriente

II Inmovilizado material (210) Terrenos y bienes materiales 20.000 (211) Construcciones 60.000 (2811) A.A. de construcciones (20.000) (216) Mobiliario 10.000 (2816) A.A. de mobiliario (2.000)

El momento de inicio de la amortización será cuando el bien esté en condiciones de producir ingresos con normalidad, una vez concluidos los periodos de prueba. El momento de finalización de la amortización es el final de la vida útil del bien, o su enajenación o baja en inventario, si esta se produce con anterioridad.Momento de inicio de la amortización de inmovilizado material El 1 de marzo de 20X1 una empresa adquirió maquinaria por valor de 15000 €. La amortización anual es de un 10%. Por tanto, la cuota de amortización anual será la siguiente: 10% s/15000,00 = 1500,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la maquinaria solo ha estado diez meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por consiguiente: Cuota de amortización año 20X1 = (1500×10) / 12 = 1250,00 €.

1.250 (681) Amortización del inmovilizado material a

(2813) A.A. de maquinaria 1.250

Métodos de amortización del inmovilizado material

Amortización de números dígitos

Las cuotas de amortización de cada año se calculan tomando como base la serie de números naturales 1, 2, 3, 4, etc. La proporción que se obtiene se aplicará sobre la llamada base de amortización.

Amortización lineal o constante

En este método la pérdida de valor se calcula en función de la vida útil del Activo.

Amortización en función del Nº de unidades vendidas

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Amortización degresiva o porcentaje constante

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Amortización en función del Nº de horas de trabajo

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Amortización lineal o constante

Para calcular la cuota anual de amortización se utilizará la siguiente expresión:

Cuota anual de amortización =

Vida útil

Valor inicial - Valor residual

Amortización de un inmovilizado material por el método linealLa empresa REINA, SA adquiere el día 01/01/20X1 un elemento de transporte de 25000 €, que amortiza totalmente de forma constante durante cinco años. Como amortiza el bien totalmente, el valor residual será igual a 0. Por tanto, la cuota anual de amortización será la siguiente: Cuota anual de amortización =25 000,00 / 5 = 5000 € El cuadro de amortización se muestra a continuación:

Amortización lineal o constante

El asiento que registra este asiento contabe es el siguiente:

5.000 (681) Amortización del inmovilizado material a

(2818) A.A. de elementos de transporte 5.000

Amortización lineal o constante

Una empresa ha adquirido una maquinaria para su proceso productivo por un valor de 20,000 euros. La vida útil estimada de la maquinaria es de 5 años, y se espera que al final de su vida útil tenga un valor residual de 2,000 euros. Realiza los cálculos para el coste anual de amortización y los asientos contables correspondientes durante los 5 años de vida útil de la maquinaria.Se pide: - Calcular la cuota anual de amortización - Realizar el cuadro de amortización - Realizar el asiento que se registrará el hecho contable

Amortización de números dígitos

Base de amortización =

Precio de adquisición o Coste de producción - Valor residual

Amortización de un inmovilizado material por el método de números dígitos decrecientesLa empresa REINA, SA adquiere un ordenador el día 01/01/2X1 por 1.000 € cuyo valor residual se estima nulo. Se amortizapor el método de números dígitos decrecientes en 4 años, siendo la suma de los dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10. Cuota por dígito de amortización = Base de amort / Suma de dígitos = 1.000 / 10 = 100 € El cuadro de amortización se muestra a continuación:

Asiento del 1er año

400 (681) Amortización del inmovilizado material a

(2817) A.A. de equipos para procesos de 400 información

Amortización de números dígitos

Base de amortización =

Precio de adquisición o Coste de producción - Valor residual

Utilizando el mismo supuesto que el caso anterior, podemos calcular las cuotas de amortización siguiendo el método de los números dígitos crecientes:Cuota de amortización a 31/12/X1 = 1 * 100 = 100€ Cuota de amortización a 31/12/X2 = 2 * 100 = 200€ Cuota de amortización a 31/12/X3 = 3 * 100 = 300€ Cuota de amortización a 31/12/X4 = 4 * 100 = 400€ El cuadro de amortización se construiría siguiendo los mismos criterios que el anterior.

Asiento del 1er año

100 (681) Amortización del inmovilizado material a

(2817) A.A. de equipos para procesos de 100 información

Amortización de números dígitos

Una empresa ha adquirido una maquinaria para su proceso productivo por un valor de 20,000 euros. La vida útil estimada de la maquinaria es de 5 años, y se espera que al final de su vida útil tenga un valor residual de 2,000 euros. Realiza los cálculos para el coste anual de amortización y los asientos contables correspondientes durante los 5 años de vida útil de la maquinaria.Se pide realizar lo siguiente por el médoto de números dígitos crecientos y decrecientes ambos por separado: - Calcular la cuota por dígito de amortización - Realizar el cuadro de amortización - Realizar el asiento que se registrará el hecho contable

Amortización degresiva con porcentaje constante

Consiste en aplicar un porcentaje constante sobre el valor contable del periodo anterior, por lo que cada año resultará una cuota de amortización menor. Estas cuotas serán fiscalmente deducibles si para determinar el porcentaje constante partimos de una vida útil que se encuentra dentro de los periodos máximos y mínimos que marca la tabla de amortización establecida en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ej.Se adquiere un ordenador el 01/01/20X1 por importe de 2000 €. Su periodo de amortización según las tablas de amortización oficialmente aprobadas es de cinco años y se estima un valor residual nulo. La cuota constante que corresponde a estos cinco años será: Cuota constante = 100% / 5 = 20% anual. Para calcular el porcentaje contante multiplicaremos la cuota anterior por uno de los siguientes coeficientes: - Si la vida útil es inferior a cinco años: 1,5. -Si la vida útil es igual o superior a cinco años e inferior a ocho años: 2. Si la vida útil es igual o superior a ocho años: 2,5. En este caso, como el periodo de amortización es cinco años, el porcentaje constante a aplicar será: 2 × 20% = 40%.

Amortización degresiva con porcentaje constante

El cuadro de amortización será el siguiente:

El importe pendiente de amortizar en el periodo en que se produzca la conclusión de la vida útil del elemento, se amortizará íntegramente en dicho período. El asiento que refleja la amortización del primer año es:

800 (681) Amortización del inmovilizado material a

(2817) A.A. de equipos para procesos de 800 información

Amortización degresiva con porcentaje constante

Una empresa adquiere un vehículo por 30,000 euros. Se estima que tendrá una vida útil de 8 años y un valor residual de 5,000 euros. Se amortizará utilizando el método degresivo. Se pide realizar: - Calcular la cuota por dígito de amortización - Realizar el cuadro de amortización - Realizar el asiento que se registrará el hecho contable

Amortización en función de número de unidades producidas

Cuota anual de amort=

[(valor inicial - valor res) * unidades producidas] / Total unidades prod en su vida útil

La empresa MUELA, SA posee una máquina cuyo precio de adquisición fue de 25.000 € y su valor residual es de 5.000 €, que se amortiza en función de unidades producidas. El total de unidades de producción estimadas en su vida útil asciende a 100.000. Durante este año ha producido 5000 unidades. La cuota constante que corresponde a este año será: Cuota anual de amortización = [(25.000 - 5.000) * 5.000] / 100.000 = 1.000

Asiento que registra el hecho contable:

1.000 (681) Amortización del inmovilizado material a

(2813) A.A. de maquinaria 1.000

Amortización en función de número de unidades producidas

Una máquina cuesta 50,000 euros, con una vida útil estimada de 120,000 unidades producidas y un valor residual de 5,000 euros. Se espera que produzca 30,000 unidades en el primer año, 25,000 en el segundo, 20,000 en el tercero, 15,000 en el cuarto, y 10,000 en el quinto.Se pide: - Cuota de amortización de cada año. - Realizar el cuadro de amortización. - Reflejas los asientos que muestren el hecho contable.

Amortización en función de número de horas de trabajo

En este sistema la amortización se irá efectuando según el número de horas que funciona al año el elemento del inmovilizado. La cuota se calculará aplicando la siguiente fórmula:

Cuota anual de amort=

[(valor inicial - valor res) * Horas de trabajo anuales] / Total de horas de trab estimadas durante su vida útil

Amortización en función de número de horas de trabajo

Una empresa compra una máquina por 80.000€ , con una vida útil estimada de 40.000 horas y un valor residual de 8.500€. Se estima que la máquina trabajará 8.000 horas en el primer año, 6.500 en el segundo, 5.500 en el tercero, 4.500 en el cuarto, 4.000 en el quinto, 3.250 el sexto y 8.250 el séptimo.Se pide: - Cuota de amortización de cada año. - Realizar el cuadro de amortización. - Reflejar los asientos que muestren el hecho contable.

DETERIOROS DE VALOR

El deterioro de valor es la pérdida reversible de un elemento del inmovilizado que se registrará al cierre del ejercicio. No se trata de una depreciación definitiva, sino que puede ser que el inmovilizado recupere su valor.

Cálculo del deterioro de valor de un terrenoLos datos que posee la empresa TOMY, SA sobre un terreno de su propiedad, al final del ejercicio 20X0, son: -Valor contable = 90.000 €. - Valor razonable - Coste de venta = 75.000 €. - Valor en uso = 70 000,00 €. Al menos al cierre del ejercicio, la empresa deberá comparar el valor contable con el importe recuperable del terreno. -Valor contable = 90.000 €. - Valor recuperable = es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de venta y el valor en uso: • Valor razonable - Coste de ventas = 75.000 €. • Valor en uso = 70.000 €. Por tanto, el importe recuperable será 75 000,00 €, que el mayor de estos valores. - Corrección de valor = como el valor contable (90.000€) es mayor que el importe recuperable (75.000€), la diferencia entre ambos valores (15.000€), deberá registrarse como una pérdida de valor reversible.

DETERIOROS DE VALOR

Cálculo del deterioro de valor de un equipo industrial Una empresa posee un equipo industrial valorado en 40.000 €. Se estima que su vida útil será de cinco años y se se amortiza de forma lineal. A finales del primer año su valor razonable asciende a 30.000 € y los costes de venta a 1.000 €. El equipos industrial proporciona un flujo de efectivo constante anual de 8.000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. A fin de ejercicio comprobaremos si su valor contable es mayor que su importe recuperable: - Valor contable = Valor inicial - Amortización acumulada = 40.000 - 8.000 = 32.000 €. • Valor inicial = 40.000 €. • Amortización = 40.000 / 5 = 8.000 €. - Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de venta y el valor en uso. • Valor razonable - Coste de venta = 30.000 - 1.000 = 29.000 €. • El valor en uso se calcula del siguiente modo: VA = Cx a4¬0,04 = 8.000 × [[1-(1+0,04)-4 ] / 0.04 ]= 29.039,16 € Por tanto, el importe recuperable será 29.039,16 €, que es la mayor de esas dos cantidades. - Corrección de valor: como el valor contable (32.000€) es superior a su importe recuperable (29.039,16 €), se produce un deterioro de valor por importe de 2.960,84 € (32 000,00 - 29039,16).

- Para la contabilización de estos deterioros de valor, la norma dice que:

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias

- Las cuentas que lo componen son las siguientes:

Trabajos realizados para la empresa

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

Corrección valorativa por deterioro de carácter reversible en el inmovilizado material.

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado material.

Asiento que registra el hecho contable:

(691) Pérdidas por el deterioro del inmovilizado material a

(291) Deterioro de valor del inmobilizado material

- Las cuentas que recogen las correcciones valorativas por deterioro de valor figurarán en el Activo no corriente del Balance, minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

- Al ser una pérdida reversible, las correcciones valorativas se irán ajustando cada ejercicio económico según evolucione el valor recuperable del bien. Para el caso en que esa pérdida de valor disminuya o desaparezca, se establece como contrapartida para la cuenta (291) Deterioro de valor de inmovilizado material una cuenta de ingresos, la cuenta (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material, destinada a recoger la corrección valorativa.En este caso el asiento sería:

(291) Deterioro de valor del inmobilizado material a

(791) Reversión del deterioro del I.M.

- Esta reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable que tendría el inmovilizado si no se hubiese contabilizado el deterioro de valor.

Deterioro y reversión del deterioro del inmovilizado material

La empresa ACEOR, SA posee un terreno cuyo valor en libros es de 90.000 €. Al final del ejercicio 20X0 se estima un deterioro de valor de 10.000 €. Un año más tarde desaparecen las causas que originaron este deterioro de valor. A finales del ejercicio 20X0, la empresa deberá realizar el siguiente apunte contable:

10.000 (691) Pérdidas por deterioro del I.M. a

(2910) Deterioro de valor de terrenos y 10.000 bienes naturales

Y a finales del ejercicio 20X1 por la reversión del deterioro de valor de terreno:

10.000 (2910) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales a

(791) Reversión del deterioro del I.M. 10.000

- Ajustes en las amortizaciones en el inmovilizado material

Una empresa posee una maquinaria cuyo precio de adquisición ascendió a 20.000 € y se estima que su vida útil es de 10 años. Se amortiza de forma lineal. A finales del año 1, su valor razonable asciende a 18.000€ y los costes de venta a 450€. Proporciona un flujo de efectivo anual de 2.000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. A final del año 1 comprobaremos si su valor contable es mayor que su importe recuperable: - Valor contable = Valor inicial - Amortización acumulada = 20.000 - 2.000 = 18.000€. • Valor inicial = 20.000€. • Amortización = 20.000 / 10 = 2.000€. - Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de venta y el valor en uso. • Valor razonable - Coste de venta = 18.000 - 450,00 = 17.550€. • Valor en uso: C * a9¬0,04 = 2.000 * [1 - (1+0,04) -9] / 0,04 = 14.870,66€ Por tanto, el importe recuperable será 17.550€, que es la mayor de esas dos cantidades. Corrección de valor: como el valor contable (18000,00 €) es superior a su importe recuperable (17.550€), se produce un deterioro de valor por importe de 450€ (18.000 - 17.550).

- Por la contabilización de las amortizaciones se llevará a cabo el siguiente asiento:

2.000 (681) Amortización del I.M. a

(2813) A.A. de maquinaria 2.000

Por la contabilización del deterioro de valor:

450 (691) Pérdidas por deterioro del I.M a

(2913) Deterioro de valor de maquinaria 450

A finales del año 2 se estima que el valor razonable de la maquinaria asciende a 17.000€ y los costes de venta, a 450€. Su valor en uso asciende a 16.158,59€. A finales de este segundo año se deberán ajustar las amortizaciones, ya que en el año 1 se han reconocido correcciones valorativas por importe de 450€. - Valor contable = Valor inicial - Amortización acumulada - Deterioro de valor = 20.000 -2.000 - 450 = 17.550€. • Valor inicial = 20.000€. • Amortización acumulada = 2.000€. • Deterioro de valor contabilizado = 450€. - Nueva cuota de amortización : 17.550 / 9 = 1.950€

• Vida útlil restante = nueve años (ya se ha aplicado la amortización de un año).

- El asiento a realizar sería:

1.950 (681) Amortización del I.M. a

(2813) A.A. de maquinaria 1.950

Además, se deberá comprobar si el deterioro de valor permanece o ha desaparecido: - Valor contable = Valor inicial - Amortización acumulada - Deterioro de valor = 20.000 - 3.950 - 450 = 15 600€. • Valor inicial = 20.000€ • Amortización acumulada = 2.000+ 1.950 = 3.950€. • Deterioro de valor contabilizado = 450,00 €. - Importe recuperable: el importe mayor entre el valor razonable menos el coste de venta y el valor en uso. • Valor razonable - Coste de venta = 17.000 - 450 = 16.550€. • Valor en uso = 16.158,59 €. Por tanto, el importe recuperable será 16 550,00 €, que es la mayor de esas dos cantidades. - Recuperación de valor: como el valor contable (15600,00 €) es inferior al importe recuperable (16.550€), se produce una recuperación de valor. Hay que revertir toda la pérdida por deterioro contabilizado al cierre del año anterior. El asiento a realizar sería:

450 (2913) Deterioro de valor de maquinaria a

(791) Reversión del deteriro del I.M. 450

Deterioro de valor del inmovilizado material

Una empresa posee una instalación técnica cuyo precio de adquisición ascendió a 60.000€ y se estima que su vida útil es de diez años. Se amortiza de forma lineal. A finales del año 2 su valor razonable asciende a 48.000€ y los costes de venta, a 1.000€. La instalación proporciona un flujo de efectivo anual de 6.500€. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. A finales del año 4 se produce una recuperación del sector. En ese momento se estima que su valor razonable asciende a 40.000€ y los costes de venta a 1.000€. La instalación proporciona un flujo de efectivo anual de 7.000€. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual.

Deterioro de valor del inmovilizado material

1. Datos iniciales:Precio de adquisición: 60.000 € Vida útil estimada: 10 años Método de amortización: lineal Amortización anual: 60.000 € / 10 años = 6.000 € 2. Situación a finales del año 2: Valor contable al final del año 2: Amortización acumulada en 2 años: 6.000 € × 2 = 12.000 € Valor contable: 60.000 € - 12.000 € = 48.000 € Cálculo del importe recuperable: Valor razonable - Costes de venta: 48.000 € - 1.000 € = 47.000 € Valor en uso: C= 6.500 € (flujo de efectivo anual) r=0,04 (tipo de descuento anual) n=8 (años restantes de vida útil, ya que han pasado 2 años)

Deterioro de valor del inmovilizado material

Sustituyendo los valores: - VA=6.500×[ 1−(1+0,04)−8 ​ )/0.04] = 43.764 , 50€ El importe recuperable - Valor razonable - coste de venta = 47.000€ 43.764,50 € - Valor en uso 43.764,5€ Con lo cual nos quedamos con 47.000 €. Corrección de valor (Deterioro): Valor contable (48.000 €) > Importe recuperable (47.000 €) Pérdida por deterioro: 48.000 € - 47.000 € = 1.000 € Asiento contable: Debe (693) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material: 1.000 € Haber (291) Deterioro del valor de instalaciones técnicas: 1.000 €

1.000 (691) Pérdidas por deterioro del I.M a

(291) Deterioro de valor 1.000

Deterioro de valor del inmovilizado material

Situación a finales del año 4 (recuperación del sector):Valor contable antes de la recuperación: Amortización acumulada en 4 años: 6.000 € × 4 = 24.000 € Valor contable antes de deterioro: 60.000 € - 24.000 € = 36.000 € Después de deterioro: 36.000 € - 1.000 € = 35.000 € Nuevo importe recuperable (año 4): Valor razonable - Coste de venta: 40.000 € - 1.000 € = 39.000 € Valor en uso: Nuevo flujo de efectivo anual: 7.000 €, con 6 años restantes. 𝑉𝐴=7.000 × [1 −(1+0,04)−6 / 0,04] = 36.694,70€ El importe recuperable: será el mayor entre 39.000 € y 36.694,70 €, es decir, 39.000 €.

Deterioro de valor del inmovilizado material

Reversión del deterioro: Como el importe recuperable (39.000 €) es mayor que el valor contable (35.000 €), se puede revertir la pérdida por deterioro por un importe de hasta 4.000 €. Asiento contable:

4.000 (291) Pérdidas por deterioro del I.M a

(791) Reversión del deterioro de valor 4.000

Pérdidas extraordinarias del inmovilizado material

Existen situaciones que pueden afectar de manera directa a algunos elementos del inmovilizado material, haciéndoles perder totalmente su valor. Se produce una pérdida por el mismo importe que el valor contable del bien. Como consecuencia, será necesario dar de baja el bien en la contabilidad.Para tales hechos el PGC establece la utilización de la cuenta (678) Gastos excepcionales.

Pérdida extraordinaria de un inmovilizado material La empresa ALBACILO, SA sufre un incendio en la oficina de la empresa, a consecuencia del cual se destruye el mobiliario. La información contable relativa a dicho mobiliario es la siguiente: - (216) Mobiliario = 8000 €. - (2816) Amortización acumulada de mobiliario = 5000 €. Valor contable = 8000,00-5000,00 = 3000,00 €. Que será la pérdida extraordinaria del mobiliario. La pérdida se contabilizará a través del siguiente asiento:

5.000 (2816) A.A. de mobiliario 3.000 (678) Gastos extraordinarios a

(216) Mobiliario 8.000

3.4.- Enajenación del inmovilizado material

Para contabilizar la enajenación de un elemento del inmovilizado material se deberán seguir estos pasos:

Cálculo del valor contable

Contabilización de la operación de venta

Cálculo del beneficio o pérdida (si hay)

- Cálculo del valor contable

Será igual al saldo que presente la cuenta correspondiente al inmovilizado de que se trate menos el saldo de las cuentas de amortización acumulada y deterioro de valor, relativas a dicho inmovilizado. Valor contable de un inmovilizado material La información contable de un coche que posee la empresa JJPM, SA es la siguiente: - (218) Elementos de transporte = 20.000€. - (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte = 15.000€. Esto significa que el valor contable del coche será el siguiente = 20.000 - 15.000 = 5.000€.

- Cálculo del beneficio o pérdida (si los hubiera)

Según el precio de venta pueden darse los siguientes supuestos: - El precio de venta es mayor que el valor contable: se obtendrá un beneficio igual a la diferencia entre ambos valores, que se registrará en la contabilidad de la empresa, en la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. - El precio de venta es menor que el valor contable: se producirá una pérdida por la diferencia de ambos valores que se registrará en la cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. - El precio de venta es igual al valor contable: no existirá beneficio ni pérdida. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- La empresa ACEOR, SA vende una maquinaria por 2000 €. El saldo de la cuenta (213) Maquinaria es de 10000 € y el de la cuenta (2813) Amortización acumulada de maquinaria es de 9000 €. Por tanto: Valor contable de la maquinaria = 10000,00-9000,00= 1000,00 €. Como el precio de venta (2000,00 €) es mayor que el valor contable (1000,00 €), habrá un beneficio igual a la diferencia entre ambas cantidades (1000,00 €).

- Contabilización de la operación de venta

El último paso consiste en registrar la operación de venta. En este momento hay que dar de baja tanto el inmovilizado material vendido como las cuentas correctoras de amortización acumulada y de deterioro de valor. Al igual que en la adquisición de un inmovilizado, según la forma de cobro que acuerden vendedor y comprador, la enajenación de inmovilizado material se puede realizar de las siguientes maneras:

Cuentas que intervienen

Fórmulas de cobro

Consiste en...

Inversión y pago se realizan en el mismo momento

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

(570) Caja € (572) Bancos c/c

(543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado

Se realiza un cobro diferido a corto o largo plazo

Cobro aplazado

Pago aplazado, documentado mediante una o varias letras de cambio.

Con cobro aplazado documentado mediante letras de cambio

(5431) Efectos a cobrar a c/p (2531) Efectos a cobrar a l/p

Definiciones y relaciones contables, indica los conceptos que aparecerán en estas cuentas. Cuentas que intervienen

Registro del cobro en la enajenación del inmovilizado material

(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado

Créditos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

Créditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

Créditos a terceros formalizados mediante efectos de giro cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

(5431) Efectos a cobrar a corto plazo

Créditos a terceros formalizados mediante efectos de giro cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

(2531) Efectos a cobrar a largo plazo

- Venta de un inmovilizado material

La empresa JJPM, SA vende mobiliario por importe de 1500 €. Su precio de adquisición fue de 5000 € y su amortización acumulada asciende a 4000 €. El cobro se realizará dentro de dos meses. IVA del 21%. o al 1512 Valor contable del bien = Precio de adquisición - Amortización acumulada. Valor contable del mobiliario = 5.000 - 4.000 = 1.000€ En este caso, el precio de venta (1.500€) es superior al valor contable del bien (1.000€). La empresa tendrá un beneficio como consecuencia de la operación de venta. Beneficio Precio de venta - Valor contable = 1.500-1.000 = 500€..

4.000 (2816) A.A de mobiliario 1.815 (543) Créditos a c/p por enajención de inmovilizado a

(216) Mobiliario 5.000 (477) H.P., IVA repercutido 315 (771) Beneficios procedentes del I.M. 500

- Venta de un inmovilizado material

La misma empresa vende una instalación técnica por 25.000€. El precio de adquisición ascendió a 50.000€, su amortización acumulada es de 20.000€ y tiene registrada una pérdida por deterioro por valor de 3.000€. El cobro se efectúa mediante dos letras de cambio, una con vencimiento a seis meses y la otra con vencimiento a dos años. IVA del 21%. - Valor contable del bien = Precio de adquisición - Amortización acumulada - Deterioro de valor - Valor contable de la instalación técnica = 50.000 - 20.000 - 3.000 = 27.000€. En este caso, el precio de venta (25.000€) es inferior al valor contable del bien (27.000€). La empresa tendrá una pérdida como consecuencia de la operación de venta.

20.000 (2817) A.A de instalaciones técnicas 3.000 (2912) Deterioro de valor de instalaciones técnicas 15.125 (5431) Efectos a cobrar a c/p 15.125 (2531) Efectos a cobrar a l/p 2.000 (671) Pérdidas procedentes del I.M. a

(212) Instalaciones técnicas 50.000 (477) H.P., IVA repercutido 5.250

3.5.- Las inversiones inmobiliarias

Inversiones inmobiliarias, se registrarán los activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas en lugar de para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos. Las cuentas del subgrupo 22. Inversiones inmobiliarias que propone el PGC son:-(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales. - (221) Inversiones en construcciones. El apunte contable que se deberá realizar será: Cuentas específicas para las inversiones inmobiliarias

(210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (282) A.A. de las inversiones inmobiliarias a

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales (221) Inversiones en construcciones (281) Inversiones en construcciones A.A. del inmovilizado material

Ejercicio repaso 3

Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa RGA, SA (IVA 21%):1. Compra una casa de campo por valor de 300000 € de los cuales 80000 € corresponden al valor del suelo. Paga 10.000€ más la totalidad del IVA mediante cheque bancario y el resto lo pagará mediante letras de cambio, de 1.000€ cada una, con vencimiento mensual. 2. Amortiza la construcción en un 2%. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 3. Adquiere diversa maquinaria por un importe de 15.000 €. La operación se realiza pagando el 25% mediante transferencia bancaria y el resto, girando un efecto, que es aceptado y con vencimiento dentro de 18 meses. 4. Antes de ponerla en funcionamiento, en el mes de la adquisición la empresa paga en efectivo gastos de transporte por 500 € y diversos gastos de instalación por 400 €. 5. Amortiza la maquinaria por el método lineal. Vida útil: diez años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 6. El 1 de abril del año 20X1 compra un ordenador para la oficina por valor de 1500 €, paga un 10% más el IVA en efectivo y el resto, lo pagará pasados dos meses. 7. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 8. Amortiza el ordenador por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: cuatro años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.

Ejercicio repaso 3

9. El 1 de junio de 20X1 compra un camión por 30000 €. El pago se efectuará de la siguiente manera: 10000 € dentro de dos meses y por el resto se aceptan 100 letras de cambio, de igual cuantía, con vencimiento mensual. 10. Amortiza linealmente el camión durante ocho años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 11. El 30 de septiembre de 20X8 vende el camión por 4000 €. El cobro se efectuará dentro de seis meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 12. Posee un terreno valorado en 50000 €. Su valor razonable menos los costes de venta ascienden a 48000 €, y el valor actual de los flujos de efectivo esperados asciende a 45000 €. Determina si existe pérdida por deterioro y, en su caso, contabilízala. 13. A finales del año 2 el valor razonable del terreno menos los costes de venta ascienden a 46 000 €, y el valor actual de los flujos de efectivo esperados asciende a 40 000 €. Realiza la anotación contable que proceda. 14. A finales del año 3 han desaparecido las causas que motivaron la aparición de esta pérdida de valor. Realiza la anotación contable que proceda. 15. Se produce un incendio en la empresa que acaba con una máquina cuyo precio de adquisición fue de 50000 €. El saldo de la cuenta de amortización acumulada en ese momento era de 35 000 €.

Ejercicio repaso 4

La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 2X20 las siguientes cuentas: Construcciones: 150000 €, de los cuales 50000 € corresponden al valor del terreno. Maquinaria: 20000 €. Mobiliario: 8000 €. Equipos para proceso de información: 2000 €. Anticipos a proveedores: 3000 €. Anticipos de remuneraciones: 1000 €. Mercaderías: 10000 €. Bancos c/c: 140 000 €. - Proveedores: 6000 €. Anticipos de clientes: 2000 €. Capital social: a determinar. Amortizaciones: Construcciones: 2% de su valor. Se adquirieron el 01/01/2X06. Valor residual nulo. Maquinaria: 10% de su valor. Se adquirió el día 01/01/2X16. Valor residual nulo.

Ejercicio repaso 4

Mobiliario: se adquirió el 01/01/2X17. Se amortiza por el método lineal. Se estima una vida útil de seis años y un valor residual de 350€. Equipos para proceso de información: se adquirieron el 01/01/2X19. Se amortizan por el método de los números dígitos decrecientes en cuatro años. Se estima un valor residual nulo. Construye el cuadro de amortización. Durante el año 2X20 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 20000 €. En la factura se ha incluido un descuento comercial del 5%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución valorados en 2000 €. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 200 €. 2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15000 €; SS a cargo de la empresa: 4200 €; SS a cargo del trabajador: 2100 €; retenciones IRPF: 2000 €. Se aplica el anticipo. Se paga por la c/c bancaria. 3. Vende mercaderías por importe de 30000 €, con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 15000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio, que son aceptadas por los clientes.

Ejercicio repaso 4

4. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 8000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. El resto de las letras de cambio anteriores son gestionadas en el mismo banco. 5. El 01/09/2X20 vende el mobiliario por 3000 €. El cobro se efectúa con las siguientes condiciones: 500 € mediante cheque bancario y el resto mediante letras de cambio de 200 € cada una con vencimiento mensual. Previamente a contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al año 2X20. 6. Devuelve envases por valor de 1200 €, se estropean por valor de 400 € y el resto, se compran. 7. Paga a los proveedores del punto 1 y del Balance mediante un cheque de 40000 €. La diferencia corresponde a un anticipo para futuras compras (IVA incluido). 8. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una por importe de 1000 €, que resulta impagada. El banco la devuelve cobrando 200 € de comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento y se paga una comisión del 0,1%. 9. La letra impagada se considera de dudoso cobro y la empresa contabiliza la corrección por deterioro. 10. El cliente del punto 9 comunica que se considere la deuda como definitivamente perdida. 11. Contabiliza las amortizaciones.

Ejercicio repaso 4

12. A finales del año 2X20 el valor razonable de la maquinaria es de 7000 € y los costes de venta (impuestos sobre la venta y comisiones de venta) ascienden a 400 €. Dicha maquinaria proporciona un flujo de efectivo constante anual de 1800 €. El tipo de descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual. 13. Liquida el IVA. 14. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 13000 €. Realiza las anotaciones correspondientes en el libro Diario y confecciona el Balance de situación final de JJPM, SA.

Unidad 5

El inmovilizado intangible. las inversiones financieras

Resumen

• Contabilizar operaciones relacionadas con el inmovilizado intangible aplicando las normas de registro y valoración correspondientes.
• Aplicar correctamente las normas de registro y valoración en el registro contable de los arrendamientos financieros y operaciones de naturaleza similar.
• Contabilizar las distintas operaciones que se pueden generar relacionadas con las inversiones financieras.

1.- El inmovilizado intangible

Activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Algunas de las cuentas que componen este subgrupo son: - (202) Concesiones administrativas. - (203) Propiedad industrial. - (205) Derechos de traspaso. - (206) Aplicaciones informáticas. - (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles. Por último el PGC nos recuerda que: "Las cuentas de este subgrupo figurarán en el Activo no corriente del Balance, en el epígrafe I. Inmovilizado intangible".

1.2.- Análisis de las cuentas del subgrupo 20

Cuenta (202) Concesiones administrativasSe contabilizarán los gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión. -La valoración inicial de estas concesiones será el importe total de los gastos necesarios para su obtención. Cuenta (203) Propiedad industrial Se contabilizará el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. -Comprenderá los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos emprendidos por la empresa sean positivos y también se contabilizarán en este concepto los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y la formalización de la propiedad industrial.

Cuenta (205) Derechos de traspaso Se anotará el importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. En la cuenta (205) Derechos de traspaso únicamente figurarán los importes satisfechos por el derecho a alquilar un local; los alquileres en sí se llevarán a la cuenta (621) Arrendamientos y cánones. -El periodo de amortización será la duración del contrato de arrendamiento, incluyendo las prórrogas, si se ha previsto ejercerlas, o la vida útil de los Activos si fuera inferior. Cuenta (206) Aplicaciones informáticas Contabilizaremos el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. -Se aplicarán los mismos criterios de registro y amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo, aplicándose respecto a la corrección valorativa por deterioro los criterios especificados con carácter general para los inmovilizados intangibles.

1.3.- Adquisición del inmovilizado intangible

En el caso de fabricación del inmovilizado intangible, la empresa construye con sus propios medios y personal los elementos del mismo.

Cuentas que intervienen

Fórmulas de pago

Consiste en...

Inversión y pago se realizan en el mismo momento

En efectivo o por cuenta corriente bancaria

(570) Caja € (572) Bancos c/c

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p (173) Proveedores de inmovilizado a l/p

Se realiza un pago diferido a corto o largo plazo

Pago aplazado

Pago aplazado, documentado mediante una o varias letras de cambio.

Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio

(525) Efectos a pagar a c/p (175) Efectos a pagar a l/p

Adquisición del inmovilizado intangible

La empresa ACEOR, SA adquiere una patente valorada en 5.000€. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de tres meses. IVA del 21%.

5.000 (203) Propiedad industrial 1.050 (472) H.P. IVA sop a

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p 6.050

Paga 150.000€ mediante transferencia bancaria a la Junta de Andalucía por el derecho de explotación de la cafetería de la Universidad de Jaén:

150.000 (209) Concesiones administrativas a

(572) Bancos 150.000

Entrega un cheque por importe de 500 €, más el 21% de IVA, como anticipo para la adquisición de un programa informático:

500 (209) Anticipos para inmov intang 105 (472) H.P. IVA sop a

(572) Bancos 605

Cinco días más tarde recibe el programa informático. Su precio final asciende a 1400 €. Para efectuar el pago acepta una letra de cambio con vencimiento a dos meses. IVA del 21%.

1.400 (206) Aplicaciones informáticas 189 (472) H.P. IVA sop a

(209) Anticipos para inmov intang 500(525) Efectos a pagar a c/p 1.089

Toma en traspaso un local para utilizarlo como oficinas y almacén. El precio del traspaso asciende a 40000 €. Acuerda con el proveedor que se va a efectuar el pago mediante dos cuotas de la misma cuantía, con vencimiento a seis y 14 meses (IVA del 21 %).

40.000 (205) Derechos de traspaso 8.400 (472) H.P., IVA sop a

(523) Proveedores de inmov a c/p 24.200 (173) Proveedores de inmov a l/p 24.200

1.4.- Fabricación del inmovilizado intangible

En el caso de fabricación del inmovilizado intangible, la empresa construye con sus propios medios y personal los elementos del mismo. La cuenta de ingresos que propone el PGC para la activación de estos gastos es la (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Ejemplo: Los servicios informáticos de una empresa trabajan para la consecución de un programa informático para la gestión de stock. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 2000 €, suministros: 500 €. IVA del 21%. Durante el primer trimestre y por la contabilización de los gastos:

2.000 (640) Sueldos y salarios 500 (628) Suministros 105 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 2.605

Durante el segundo trimestre la empresa del ejemplo anterior satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos: 1500 €, suministros: 400 €. IVA del 21%. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación. Durante el segundo trimestre y por la contabilización de los gastos:

1.500 (640) Sueldos y salarios 400 (628) Suministros 89 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 1.984

Por la incorporación al Activo de los gastos invertidos en la elaboración de la aplicación informática:

4.400 (206) Aplicaciones informáticas a

(730) Trabajos realizados para el inmov intang 4.400

1.5.- Pérdidas de valor del inmovilizado intangible

Los elementos que forman parte del inmovilizado intangible también pueden sufrir depreciaciones o pérdidas de valor de distinto tipo: - Sistemáticas e irreversibles: amortizaciones. - Reversibles y coyunturales: deterioros de valor. - Por obsolescencia. Casi todos los elementos de inmovilizado que posee una empresa sufren una depreciación progresiva e irreversible de valor a lo largo del tiempo. La amortización es la contabilización de la pérdida de valor irreversible al final de cada ejercicio económico. El asiento contable que recoge esta situación sería el siguiente:

(680) Amortización del inmov intangible a

(280) A.A. del inmovilizado intangible

Deterioros de valor

El deterioro de valor es la pérdida reversible de un inmovilizado que se registrará al cierre del ejercicio. No se trata de una depreciación definitiva, que puede ser que el inmovilizado recupere su valor.

- En caso de que esa pérdida de valor disminuya o desaparezca, se establece como contrapartida para la cuenta (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible una cuenta de ingresos, la cuenta (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible. Hay que destacar que esta reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable que tendría el inmovilizado si no se hubiese contabilizado el deterioro de valor.

Ejemplo: La empresa ACEOR, SA posee una patente cuyo valor en libros es de 20000 €. Al final del ejercicio 20X0, se estima que tendrá un deterioro de valor de 1000 €. Un año más tarde desaparecen las causas que originaron este deterioro de valor. A finales del ejercicio 20X0, la empresa deberá realizar el apunte contable siguiente:

1.000 (690) Pérdidas por deterioro del I.I. a

(2903) Deterioro de valor de propiedad 1.000 industrial

Y a finales del ejercicio 20X1 por la reversión del deterioro de valor de la patente:

1.000 (2903) Deterioro de valor de propiedad industrial a

(790) Reversión del deterioro del I.I. 1.000

Pérdidas por obsolescencia del inmovilizado intangible

El inmovilizado intangible puede sufrir una pérdida total de su valor por obsolescencia absoluta cuando deje de ser útil para la empresa, por los avances tecnológicos o de otro tipo.

Ejemplo: La empresa NEMADE, SA posee una patente que, como consecuencia de la aparición de una nueva, pierde totalmente su valor. La información contable es la siguiente: cuenta (203) Propiedad industrial: 30.000€; cuenta (2803) Amortización acumulada de propiedad industrial: 20.000€.

20.000 (2803) A.A de propiedad industrial 10.000 (670) Pérdidas procedentes del I.I a

(203) Propiedad industrial 30.000

1.6.- Enajenación del inmovilizado intangible

Para registrar la baja de los elementos del inmovilizado intangible se aplicarán los criterios establecidos para el inmovilizado material. Para registrar la venta se deberán seguir los mismos pasos que para los elementos del inmovilizado material: 1.º Cálculo del valor contable. 2.° Cálculo del beneficio o pérdida (si los hubiera). 3.º Contabilización de la operación de venta. - Si el precio de venta es mayor que el valor contable del elemento, se obtendrá un beneficio que se registrará en la cuenta (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible. Si el precio de venta es menor que el valor contable, y se producirá una pérdida que se registrará en la cuenta (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

Definiciones y relaciones contables, indica los conceptos que aparecerán en estas cuentas. Cuentas que intervienen

Registro del cobro en la enajenación del inmovilizado material

(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado

Créditos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

Créditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

Créditos a terceros formalizados mediante efectos de giro cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

(5431) Efectos a cobrar a corto plazo

Créditos a terceros formalizados mediante efectos de giro cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.

(2531) Efectos a cobrar a largo plazo

Ejemplo: Venta de un inmovilizado intangible Una empresa vende una patente por 5000 €. Su precio de adquisición fue de 50000 €, la amortización acumulada asciende a 40000 € y tiene registrada una pérdida por deterioro por valor de 3000 €. El cobro se efectúa mediante dos letras de cambio del mismo importe, una con vencimiento a seis meses y la otra con vencimiento a dos años. IVA del 21%. Valor contable = Precio de adquisición - Amortización acumulada - Deterioro de valor Valor contable de la patente = 50 000,00 - 40 000,00 - 3000,00 = 7000,00 €. Como el precio de venta es inferior al valor contable de la patente, la empresa tendrá que registrar una pérdida. Pérdida = Precio de venta - Valor contable = 5.000 - 7.000 = -2.000€.

40.000 (2803) A.A de propiedad industrial 3.000 (2903) Deterioro de valor de propiedad industrial 3.025 (5431) Efectos a cobrar a c/p 3.025 (2531) Efectos a cobrar a l/p 2.000 (670) Pérdidas procedentes del I.I. a

(203) Propiedad industrial 50.000 (477) H.P., IVA rep 1.050

Ejercicio Inmovilizado Intangible

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa CRISCAR, SA (IVA del 21%): 1. Adquiere una concesión administrativa para la explotación de una autopista por importe de 90.000€. Paga 20.000€ mediante cheque y el resto, lo pagará dentro de seis meses. 2. Adquiere un programa informático para llevar su contabilidad por 1.200€. Paga mediante cheque el 20% del importe del programa más la totalidad del IVA. Por el resto acepta una letra de cambio, con vencimiento a tres meses. 3. Entrega un cheque por importe de 5.000€ más IVA como anticipo para la adquisición de una patente. 4. Compra la patente para la producción de una nueva línea de productos por un importe de 30.000€. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe, con vencimiento mensual. 5. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 6. Decide alquilar una nave como almacén. Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a 30.000€, que pagará mediante letras de cambio de 1.000€ cada una, con vencimiento mensual.

Ejercicio Inmovilizado Intangible

7. Paga por banco 1.000€ por el primer mes de alquiler (retención por IRPF: 19%). 8. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución de un programa informático para el control del almacén. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 3.000€, suministros: 600€. 9. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos: 1.800€, suministros: 450€. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación.

2.- Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

- Se trata de cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un Activo durante un periodo de tiempo determinado.

2.1.- Arrendamiento financiero

- Cuando se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del Activo y distingue entre dos casos posibles: - El acuerdo de arrendamiento incluye opción de compra. - El acuerdo de arrendamiento no incluye opción de compra.Tratamiento contable de los arrendamientos financierosa) El arrendatario, en el momento inicial, registrará un Activo de acuerdo con su naturaleza y un Pasivo financiero por el mismo importe. b) El importe por el que se contabilizarán el Activo y el Pasivo financiero será el menor entre el valor razonable del Activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de compra. Se excluyen las cuotas de carácter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. c) Los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del Activo (costes de formalización del contrato o costes de puesta a punto del bien). d) Para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito del contrato y si este no se puede determinar, el tipo de interés del arrendatario para operaciones similares.

e) La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. f) El arrendatario aplicará a los Activos que tenga que reconocer en el Balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortización, deterioro y baja que les correspondan según su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en la norma sobre Instrumentos financieros.

Contabilización de un arrendamiento financiero según el PGC La sociedad LEOVIC, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 25000 €, la opción de compra asciende a 1000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X3. La duración del contrato es de tres años, se pagarán cuotas de 8800 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria es de diez años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Los costes de formalización del contrato ascienden a 200 €. Se pagarán por banco. En primer lugar compararemos el valor razonable de la maquinaria con el valor actual de los acordados al inicio del arrendamiento, incluida la opción de compra, utilizando el tipo de interés del contrato: Valor razonable de la maquinaria: 25.000 €. Valor actual de los pagos mínimos: 24.828,42 €. Valor actual = 8.800 × [1 - (1 + 0,05)-3 / 0,05] + 1.000 x (1 + 0,05)-3 = 24.828,42 € Como el valor actual de los pagos mínimos es inferior, la maquinaria se deberá contabilizar por este valor. cuadro de amortización del arrendamiento financiero será el siguiente:

En el momento inicial (01/01/20X1) la empresa registrará un Activo de acuerdo con su naturaleza, una maquinaria, y un Pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor actual de los pagos mínimos acordados:

22.4828,42 (213) Maquinaria a

(524) Acreedores por arrendamiento financiero 7.558,58 a c/p (174) Acreedores por arrendamiento financiero 17.269,84 a l/p

Los gastos de formalización del contrato se considerarán mayor importe de la maquinaria:

200 (213) Maquinaria a

(572) Bancos 200

A finales de año, la empresa realizará el pago de la primera cuota, que comprenderá los intereses de la operación y la amortización del principal. La carga financiera se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. El asiento a realizar será el siguiente:

7.558,58 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.241,42 (662) Intereses de deudas 1.848 (472) H.P., IVA soportado a

(572) Bancos 10.648

En la misma fecha se reclasificará la deuda que tendrá que hacer efectiva la empresa en el año 20X2 de largo plazo a corto plazo:

7.936,51 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

(524) Acreedores por arrendamiento 7.936,51 financiero a c/p

Se amortizará la maquinaria en función de la vida útil:

2.502,84 (681) Amortización del I.M. a

(2813) A.A. maquinaria 2.502,84

El arrendatario aplicará a los Activos que tenga que reconocer en el Balance como consecuencia del arrendamiento (en este caso, la maquinaria) los criterios de amortización, deterioro y baja que les correspondan según su naturaleza. Por el pago de la segunda anualidad el asiento a realizar será el siguiente.

31/12/20X2

7.936,51 (524) Acreedores por AF aa c/p 863 (662) Intereses de deudas 1.848 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 10.648

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo

31/12/20X2

9.333,33 (174) Acreedores por AF a l/p

(524) Acreedores por AF a c/p 9.333,33

Por la amortización de la maquinaria:

31/12/20X2

2.502,84 (681) Amortización del I.M. a

(2813) A.A. maquinaria 2.502,84

Por el pago de la tercera anualidad

31/12/20X3

8.333,33 (524) Acreedores por AF aa c/p 466,67 (662) Intereses de deudas 1.848 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 10.648

Por el pago de la opción de compra:

31/12/20X2

1.000 (524) Acreedores por AF a c/p 210 (472) H.P., IVA sop

(572) Bancos 1.210

Y, por último, por la amortización de la maquinaria:

31/12/20X2

2.502,84 (681) Amortización del I.M

(2813) A.A. de maquinaria 2.502,84

En el caso de empresas que apliquen el PGC de Pymes, el arrendatario, en el momento inicial, registrará un Activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un Pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Contabilización de un arrendamiento financiero según el PGC de Pymes La sociedad ANIOL, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 15000 €, la opción de compra asciende a 1000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X3. La duración del contrato es de tres años, se pagan cuotas anuales al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en diez años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. El cuadro de amortización del arrendamiento financiero será el siguiente:

Para contabilizar esta operación se deben efectuar los asientos siguientes. En el momento de la firma del contrato:

01/01/20X1

15.000 (213) Maquinaria

(524) Acreedores por AF a c/p 4.440,92(174) Acreedores por AF a l/p 10.559,08

Por el pago de la primera anualidad se deberá realizar el asiento siguiente:

31/12/20X1

4.440,92 (524) Acreedores por AF aa c/p 750 (662) Intereses de deudas 1.090,09 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 6.281,01

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:

31/12/20X1

4.662,97 (174) Acreedores por A.F a l/p

(524) Acreedores por A.F. a c/p 4.662,97

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:

31/12/20X2

1.500 (681) Amortización del I.M

(2813) A.A. de maquinaria 1.500

A partir de ese momento, el tratamiento contable es el mismo que se ha definido en el PGC y que hemos desarrollado en el ejemplo anterior.

2.2.- Venta con arrendamiento financiero

Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al terior arrendamiento de los Activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variará la calificación del Activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esta transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente Pasivo financiero. Ejemplo PICARJO, SA firma un contrato de venta con posterior arrendamiento de una maquinaria de su propiedad, que adquirió por 20000 €. Su vida útil es de 10 años y su amortización acumulada, de 2000 €. Los datos del contrato financiero son: precio de venta: 30000 € (IVA del 21 %); duración del contrato: dos años; tipo de interés: 6%; cuotas anuales pagaderas al final de cada año; opción de compra: 1000 € (se ejecutará el 31 de diciembre de 20X2); fecha de la operación: 1 de enero de 20X1. El cuadro de amortización de la operación financiera será el siguiente:

Para contabilizar esta operación se deben efectuar los asientos siguientes. En el momento de la firma del contrato:

01/01/20X1

(524) Acreedores por AF a c/p 14.077,67(174) Acreedores por AF a l/p 15.922,33 (477) H.P., IVA rep 6.300

36.300 (572) Bancos a

Por el pago de la primera anualidad se deberá realizar el asiento siguiente:

31/12/20X1

14.077,67 (524) Acreedores por AF a c/p 1.800 (662) Intereses de deudas 3.334,31 (472) H.P., IVA sop a

(572) Bancos 19.211,98

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:

31/12/20X1

15.922,33 (174) Acreedores por A.F a l/p

(524) Acreedores por A.F. a c/p 15.922,33

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:

31/12/20X2

2.000 (681) Amortización del I.M

(2813) A.A. de maquinaria 2.000

A partir de ese momento, el tratamiento contable es el mismo que el del arrendamiento financiero

Ejercicio resumen 5

La empresa JJPM, SA presenta a 31 de diciembre de 2X20 las siguientes cuentas: terrenos y bienes naturales: 120000 €; construcciones: 180.000 €; mobiliario: 22.000 €; equipos para proceso de información: 3.000 €; aplicaciones informáticas: 1.400 €; anticipos a proveedores: 4.000 €; anticipos de remuneraciones: 2.000 €; mercaderías: 5.000 €; bancos c/c: 120.000 €; anticipos de clientes: 2.000 €; capital social: a determinar. Amortiza los elementos del inmovilizado aplicando los siguientes criterios. Construcciones: 2% de su valor. Se adquirieron el 01/01/2X04. Mobiliario: se firmó el contrato de arrendamiento financiero el día 01/01/2X20. Se amortiza por el método lineal, estimándose un valor residual de 2000 € y una vida útil de diez años. Equipos para procesos de información: se adquirieron el 01/01/2X19. Se amortizan por el método de los números dígitos decrecientes en cuatro años, estimándose un valor residual nulo. Aplicaciones informáticas: se adquirieron el 01/01/2X19. Se amortizan por el método de números dígitos crecientes, estimándose un valor residual nulo y una vida útil de cuatro años. Elabora en tu cuaderno el cuadro de amortización del mobiliario, los equipos para procesos de información y las aplicaciones informáticas.

Datos del contrato de arrendamiento financiero: la opción de compra es de 1000 € y será abonada el 31 de diciembre de 2X22. Duración de la operación: tres años. Tipo de interés anual: 6%. El pago de las cuotas tendrá lugar el 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con el cuadro de financiación siguiente:

Durante el año 2X21 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 20000 €. El proveedor ha incluido en factura un descuento comercial del 5% y gastos de transporte por valor de 200 €. Aplica el anticipo. 2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15000 €, Seguridad Social a cargo de la empresa: 4200 €, Seguridad Social a cargo del trabajador: 1200 €, retenciones IRPF: 1500 €. Aplica el anticipo. El resto lo paga por banco. 3. Vende mercaderías por valor de 30000 €, con un descuento en factura por pronto pago del 5% y gastos de transporte por importe de 400 €. Aplica el anticipo. Cobra 5000 € por banco y el resto, lo documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes.

4. Descuenta en un banco las letras de cambio del punto anterior. El banco cobra el 2% de interés y el 0,1% de comisión. 5. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una de 2000 €. El banco la devuelve cobrando 100 € de comisiones. 6. La letra impagada del punto anterior se considera de dudoso cobro y la empresa contabiliza la corrección por deterioro. 7. El 01/12/2X21 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a 30000 €. Paga el 10% más el IVA de la operación mediante cheque y el resto, mediante letras de 200 € cada una con vencimiento mensual. Estima que la patente obtendrá rendimientos durante 20 años. Amortiza la patente por el método lineal. 8. Contabiliza las operaciones relativas al contrato de arrendamiento financiero correspondientes al año 2X21. 9. Contabiliza las amortizaciones a finales de año 2X21 10. Liquida el IVA. 11. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 8000 €. Realiza en tu cuaderno el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.

3.- Las inversiones financieras

- Las inversiones financieras son Activos financieros compuestos por lo que conocemos como valores mobiliarios (acciones y participaciones de otras empresas, obligaciones, bonos y pagarés de empresas), por créditos y préstamos concedidos a otras empresas, por imposiciones a plazo y por las fianzas y depósitos constituidos.

Activos financieros - Efectivo y otros Activos líquidos equivalentes: la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los Activos financieros que sean convertibles en efectivo. - Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios. - Créditos a terceros: tales como los préstamos y créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de Activos no corrientes. - Valores representativos de deuda adquiridos de otras empresas: obligaciones, bonos y pagarés. - Instrumentos de patrimonio adquiridos de otras empresas: acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio. - Derivados con valoración favorable para la empresa: futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. - Otros Activos financieros: depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.

3.1.- Préstamos y partidas a cobrar

En esta categoría se clasificarán: a) Créditos por operaciones comerciales: son aquellos Activos financieros que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa. b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos Activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo.

Créditos por operaciones no comerciales

Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un año. Figurará en el Activo no corriente

(252) Créditos a largo plazo

préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año. Figurará en el Activo corriente del Balance.

(542) Créditos a corto plazo

Ejercicio repaso 6

La empresa AFB, SA presenta a 1 de enero de 2024 las siguientes cuentas: Construcciones: 200.000 €, de los cuales 75.000 € corresponden al valor del terreno. Maquinaria: 35.000 €. Mobiliario: 12.000 €. Equipos para proceso de información: 3.750 €. Anticipos a proveedores: 4.500 €. Anticipos de remuneraciones: 2.000 €. Mercaderías: 12.000 €. Bancos c/c: 140 000 €. - Proveedores: 6000 €. Anticipos de clientes: 4.000 €. Capital social: a determinar. Amortizaciones: Construcciones: 3,5% anual. Se adquirieron el 01/01/2X06. Valor residual 35.000€. Maquinaria: Se amortiza por el método lineal, con una vida útil de 12 años. Se adquirió el día 01/01/2X18. Valor residual 5.500€.

Mobiliario: se adquirió el 01/01/2020. Se amortiza por el método de números dígitos decrecientes. Se estima una vida útil de 6 años y un valor residual de 750€. Equipos para proceso de información: se adquirieron el 01/01/2021. Se amortizan por el método de los números dígitos crecientes en 4 años. Se estima un valor residual nulo. Construye el cuadro de amortización de los activos. Durante el año 2X20 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): - Firma un contrato de arrendamiento arrendamiento financiero para la adquisición de un elemento de transporte de su propiedad el 1 de enero de 2024, el valor del bien asciende a 42.000€, la opción de compra asciende a 3.000€ y se ejecutará el 31 de diciembre de 2028. La duración del contrato es de 4 años, se pagan cuotas anuales al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 6% anual. La vida útil de la maquinaria es de 10 años y se amortiza linealmente con un valor residual nulo. IVA del 21%.

Durante el año 2024 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 25.000 €. En la factura se ha incluido un descuento comercial del 6%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución valorados en 2.500 €. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 300 €. (no incluido en factura) 2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 28.000 €; SS a cargo de la empresa: 5.300 €; SS a cargo del trabajador: 3.200 €; retenciones IRPF: 2.500 €. Se aplica el anticipo. Se paga por la c/c bancaria. 3. Vende mercaderías por importe de 40.000 €, con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 12.000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio, que son aceptadas por los clientes. 4. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 10.000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. El resto de las letras de cambio anteriores son gestionadas en el mismo banco. 5. El 01/10/2024 vende el mobiliario por 4.350 €. El cobro se efectúa con las siguientes condiciones: 1.500 € mediante cheque bancario y el resto mediante letras de cambio de 200 € cada una con vencimiento mensual. Previamente a contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al año 2024. 6. Devuelve envases por valor de 1.600 €, se estropean por valor de 200 € y el resto, se compran. 7. Paga a los proveedores del punto 1 y del Balance mediante un cheque de 50.000 €. La diferencia corresponde a un anticipo para futuras compras (IVA incluido).

8. Contabiliza las operaciones relativas al contrato de arrendamiento financieroi correspondientes al año 2024. 9. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una por importe de 1.700 €, que resulta impagada. El banco la devuelve cobrando 250 € de comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento y se paga una comisión del 0,1%. 10. A finales del 2024 el valor razonable de la Maquinaria es de 8.500 y los costes de venta ascienden a 600€, dicha maquinaria proporciona un flujo de efectivo anual de 2.000€. El tipo de descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual. 11. Contabiliza las amortizaciones a finales del 2024 12. Liquida el IVA 13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 9.000€. Realiza el libro diario y el Balance de situación final de la empresa AFB, S.A. Y realiza los cuadros de amortización de los Activos.

(629) Otros servicios

Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas. También se contabilizarán en esta cuenta los gastos de teléfono y el material de oficina, cuando se adquieran para ser consumido en el mismo ejercicio. Si el material de oficina se adquiere para ser consumido en varios ejercicios se considerará como existencias y se deberá contabilizar en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos.

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(626) Servicios bancarios y similares

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de gastos financieros. En esta cuenta se contabilizarán, entre otras, las comisiones por la realización de transferencias, la gestión de cobro de efectos, recibos y facturas, etc. En cambio, no se contabilizarán los intereses por préstamos, pues se consideran gastos financieros.

(622) Reparaciones y conservación

Gastos de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2. Activo no corriente. Se incluirán en esta cuenta los gastos de mantenimiento de las máquinas (limpieza, engrase, etc.), de las insta- laciones, de los vehiculos, etc. Se trata de gastos que mantienen el nivel de servicio de los bienes.

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Las cuentas (400) Proveedores y (401) Proveedores efectos comerciales a pagar, los debemos colocar en el Pasivo corriente del balance dentro del epígrafe V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

Las cuentas (430) Clientes y (431) Clientes efectos comerciales a cobrar, los debemos colocar en el Activo corriente del balance dentro del epígrafe III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

Valoración inicial de las compras: precio de adquisición

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El importe facturado por el vendedor de las mercancías:(-) Descuentos y rebajas en el precio (-) Intereses incorporados al nominal de los débitos (+) Gastos adicionales: impuestos indirectos (salvo deducibles), portes, aduanas, seguros, etc. (+) Gastos directos de la adquisición (+) IVA soportado no deducible

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Amenazas

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Debilidades

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En estas cuentas se deberá registrar.

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Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan interés contractual.

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- (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias. - (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias. - (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias. - (682) Amortización de las inver- siones inmobiliarias. - (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias. - (732) Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias. - (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias. - (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

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El PGC indica que estas cuentas se registrarán:

Cuentas del subgrupo 60

- (600) Compras de mercaderias - (601) Compras de materias primas - (602) Compras de otros aprovisionamientos - (606) Descuentos sobre compras por pronto pago - (607) Trabajos realizados por otras empresas - (608) Devoluciones de compras y operaciones similares - (609) Rappels por compras

Amenazas

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• Establecer un flujo a través del contenido.
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(623) Servicios de profesionales independientes

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes (no forman parte de la plantilla de la empresa). No se incluirán en esta cuenta las cantidades pagadas a los profesionales que se originen por la adquisición del inmovilizado, ya que formarán parte de su precio de adquisición.

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta.

Oportunidades

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(621) Arrendamientos y cánones

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposición de la empresa. Cánones: cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

(628) Suministros

Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tenga la cualidad de almacenable. Si el suministro es almacenable tendrá la condición de existencias y se deberá contabilizar en cuentas del subgrupo 60.

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(624) Transportes

Los que van a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.

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(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

Gastos de investigación y desarrollo por servicios encargados a otras empresas, pero solamente si se consideran gastos del ejercicio.

Cuentas del subgrupo 70

- (700) Ventas de mercaderias - (701) Ventas de productos terminados - (702) Ventas de productos semiterminados - (703) Ventas de subproductos y residuos - (704) Ventas de envases y embalajes - (705) Prestaciones de servicios - (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago - (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares - (709) Rappels sobre ventas

(625) Primas de seguros

Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.