CONTA 3 - 5. ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS

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La contabilidad financiera es una de las principales fuentes de información que auxilian a los diversos interesados en la toma de decisiones sobre las entidades económicasLa información relevante que produce la contabilidad financiera es necesaria para los participantes en la actividad económica para:

estados financieros

La responsabilidad de rendir información está a cargo de la administración; para cumplir con esta obligación, se debera mantener un sistema efectivo de contabilidad y control interno aplicando a las operaciones las Normas de Información Financiera que se consideren apropiadas, de acuerdo con las circunstancias particulares de la entidad. Los responsables del proceso contable deberan regirse principalmente por un juicio profesional que debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial el cual consiste en seleccionar la opción mas conservadora.

¿COMO SE PRESENTAN LOS estados financieros'

3. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de ellos, o en una hoja por separado; en los dos últimos casos se debe hacer referencia a cada nota con el renglón de los estados financieros a que corresponda. 4. Los estados financieros deben estar encabezados por el nombre, razón o denominación social de la entidad y establecer la fecha o el periodo contable por el cual estan formulados .

1. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible los elementos suficientes para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad. 2. Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y, por tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

¿COMO SE PRESENTAN LOS estados financieros'

7. Con el objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera, es recomendable que los estados financieros se presenten en forma comparativa.8. Los estados financieros deben informar la moneda en la cual estan representados y, en su caso, las bases de conversión utilizadas.

5. Si los estados financieros del periodo que precede han sido atectados por ajustes posteriores, este hecho debe ser tambien revelado. 6. En caso de que existan hechos posteriores que atecten sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha en que son relativos los estados financieros y en la que estos son emitidos, debera revelarse suticiente y adecuadamente tal situación por medio de notas explicativas.

El empleo alternativo de ciertas politicas contables es un hecho importante en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación de una entidad económica, por lo mismo resulta esencial su revelación. Consecuentemente, la revelación de las politicas contables observadas que sean relevantes, debe ser parte de los estados financieros de las entidades económicas. Su divulgación debera incluirse en una nota por separado, pudiendo ser encabezada por un título que denote claramente su contenido.

Aplicacion de los postulados

Las partidas de reducida importancia relativa con respecto a los totales que se presentan en los estados financieros, deben ser agrupadas y presentadas globalmente, a menos que la presentación de tales partidas menores sea esencial para alguna finalidad especifica. Deben agruparse partidas homogeneas que conduzcan a totales o subtotales cuyo dato sea de utilidad, sin mezclar partidas de naturaleza diterente entre si. El no mostrar en los estados financieros partidas relativamente insignificantes, propicia que la atención del lector se fije en conceptos fundamentales.

Existen dos requisitos generales de la información que se presenta. El primero es que tenga importancia relativa, actualmente asociado con la caracteristica cualitativa de contiabilidad y relevancia NIF A4 que se refiere basicamente al efecto que tienen las partidas en la información financiera y en este sentido toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significación, debe ser procesada y presentada, pues de no hacerse distorsionaria los objetivos que pretende la información financiera.

principales inconsitencias en los estados financieros

1. Cambios en la contabilidad :a) Cuando exites un cambio en las Normas de Informa ción Financiera (NlF), se produce la inconsistencia en el tratamiento de las operaciones; por ejemplo, un cambio en la valuación de inventarios de PEPS por UEPS.b) Cambios en estimaciones contables. Existen eventos que no son susceptibles de cuantiticarse con exactitud, como la estimación para crear la provisión para cuentas de cobro dudoso, para inventarios de poco movimiento y obsoletos, depreciación de propiedades, planta y equipo, amortización de activos intangibles, provisiones de pasivo para gastos e impuestos, etcétera

c) Cambios en la entidad emisora. La falta de comparabilidad se produce principalmente cuando la entidad presenta estados financieros que incluyen diferente información, con relación a periodos precedentes; por ejemplo: Una entidad puede presentar información de la entidad en lo individual o la información que presenta tambien puede incluir la de sus compañias subsidiarias. 2. Ajustes a resultados de años anteriores. Son casos excepcionales que estan representados por partidas plenamente identificables por eventos o transacciones de años anteriores, que no fueron identificados y registrados en el momento oportuno; tambien puede haber eventos económicos que no son atribuibles al ejercicio sino correspondientes a los años subsecuentes.

3. Reclasificaciones. Cuando se presentan estados financieros comparativos y la agrupación y clasificación de las partidas que se muestran en los estados financieros es diferente de un año a otro, es necesario recIasificar Ias partidas deI ejercicio precedente con eI fin de que sean comparables. Este hecho debe reveIarse en Ios estados financieros a traves de una nota.

Estados Financieros Básicos

La información financiera básica se presenta en cuatro reportes diferentes que son:

Muestra Ios cambios en Ia inversión de Ios propietarios durante eI periodo.

Presenta por un periodo determinado Ios ingresos, costos, gastos y, como consecuencia, Ia utilidad o perdida neta obtenida

Presenta a una fecha determinada Ios recursos, Ias obligaciones y eI patrimonio de Ios dueños o accionistas.

Estado de variaciones en eI capital contable

Presenta por un periodo determinado Ios cambios obtenidos en Ia situación financiera y en eI manejo de efectivo

Estado de cambios en Ia situación financiera con base en efectivo

Estado de resultados

Estado de situación financiera

Formas de presentar el Estado de situacion financiera

Recursos Fuentes

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

FORMA DE CUENTA

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL CONTABLE

FORMA DE REPORTE

- Observese que en el Activo no circlante, se encuentra separada la depreciación, ya que generalmente eI Iector no tiene mucho interes en conocer que depreciación tiene cada tipo de activo.- Tambien puede observarse que se muestran conceptos, no cuentas; por ejemplo, eI primer renglón del activo circulante es Etectivo en caja y bancos y representa un concepto, esto es, Io que Ia entidad tiene como taI, no interesandole aI Iector cuanto se tiene en cada cuenta,En Ios estados financieros se debe indicar Ia moneda en que esta expresada Ia informa ción financiera; si se trata de pesos, se mostrara en miIes o miIIones, debido a que Ia información debe ser relevante y las cantidades con muchas cifras son dificiles de leer.

3. Reclasificaciones. Cuando se presentan estados financieros comparativos y la agrupación y clasificación de las partidas que se muestran en los estados financieros es diferente de un año a otro, es necesario recIasificar Ias partidas deI ejercicio precedente con eI fin de que sean comparables. Este hecho debe reveIarse en Ios estados financieros a traves de una nota.

Estado de resultados

- Como puede observarse, en el estado de resultados de las ventas netas se deduce el costo de ventas para obtener un resultado muy significativo que es la utilidad o perdida bruta.- La utilidad o perdida bruta debera soportar los gastos de operación para obtener otro resultado muy importante, que es la utilidad de operación. - A la utilidad de operación se le agregan o restan otros gastos o ingresos y se le deduce el impuesto sobre la renta, para obtener como resultado final la utilidad o perdida neta.

Como se ha mencionado, Ios estados financieros deben contener Ia información complementaria que forma parte integrante de eIIos, por medio de notas. No se presenta un modelo de las notas debido a que cada ente económico en particular tiene sus notas de contormidad a Ia información que contienen Ios estados financieros y a sus necesidades propias

Notas a los estados financieros

El asiento de perdidas y ganancias concentra en una cuenta todas Ias cuentas de Mayor de resuItados (ingresos, costos y gastos), para dejar constancia en Ios Iibros de contabilidad del resultado neto que obtuvo Ia entidad económica. Se cargan todas las cuentas de costos y gastos, y se abonan todas las cuentas de ingreso, determinandose Ia diferenciade Ia igualdad como una perdida o utilidad, si Ia diferenciaes deudora o acreedora, respectivamente

ASIENTOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de Perdidas y ganancias esta sujeta a la aprobación de la Asamblea de Accionistas o dueños del negocio, y queda a su disposición para que resuelva sobre su aplicación y destino. Una vez que se haya efectuado la Asamblea de Accionistas o la hayan aprobado los dueños del negocio, esta cuenta se salda aplicandose de conformidad a la resolución que hayan dictado, pudiendose decretar un dividendo, transterir su saldo a una cuenta de utilidades retenidas de años anteriores, aplicando su saldo a alguna reserva de capital, o a alguna combinación de ellas. En Ios estados financieros que se preparan mensualmente, se obtiene Ia utilidad o pérdida neta a traves de la hoja de trabajo y no se etectúa el asiento de pérdidas y ganancias, que solamente se registra al fin del año.

Asientos de apertura e inicio de ejercicio social

- Cuando se tiene una contabilidad manual es Ia costumbre el cerrar las cuentas de balance (del estado de situación financiera), mediante un asiento de cargo a las cuentas acreedoras con abono a las cuentas deudoras por el importe de sus saldos. - - Este asiento se efectúa en el Libro Diario y posteriormente se pasa al Libro Mayor para que las cuentas queden saldadas, es decir, su saldo sea cero. - Para iniciar el nuevo ejercicio se efectúa un asiento de apertura en forma contraria al de cierre, con lo que se cargan las cuentas de Mayor con saldo deudor, y se abonan las de saldo acreedor, quedando listas de esta manera para recibir los movimientos de las operaciones del nuevo ejercicio. Este asiento tiene como finalidad el dejar registro de los saldos con que se terminó el año.

- En muchas entidades económicas no se efectúa este asiento, principalmente en las cuentas de Mayor, sustituyendose con la practica de subrayar el saldo de cada cuenta con el que se cerró el año. Al iniciarse el nuevo ejercicio, las cuentas de Mayor se inician en hojas nuevas, con los mismos saldos con los que se terminó el año anterior. - Con eI asiento de apertura no deben abrirse cuentas nuevas sino que sólo se debe registrar eI asiento de apertura en Ias cuentas ya abiertas que fueron saIdadas aI fin del ejercicio anterior. - El asiento de cierre y eI de apertura generalmente se etectúan en eI Libro Diario con eI fin de dejar un registro en eI que se muestren Ios saldos de Ias cuentas de activo, pasivo y capital con que se terminó eI año y con Ios que se inició eI nuevo ejercicio.

a) Evaluar el comportamiento de las entidades. b) Comparar los resultados actuales con los resultados de años anteriores. c) Comparar los resultados con los resultados de otras entidades. d) Evaluar los resultados obtenidos con los objetivos fijados. e) Planear las operaciones futuras. f) Estimar el futuro de la entidad tomando en cuenta el entorno económico en que opera.

Algunos ejemplos con respecto a la revelación que debe hacerse de politicas contables utilizadas son:

• Valuación de inversiones en valores mobiliarios
• Valuación de inventarios
• Metodos y tasas de depreciación
• Tratamiento contable del efecto del impuesto sobre la renta, etcetera.