TIPS PARA AUDITORÍAS DE PYMES_ TIP1 - 10

TIPS PARA AUDITORÍAS DE ENTIDADES PYMES

2023

©Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). España. 2023. El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte. El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de este material por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE.

TIPS PARA AUDITORÍAS DE ENTIDADES PYMES

CONTEXTO DE LA PUBLICACIÓN

Iniciamos hoy esta serie, promovida por la Comisión Depymes del ICJCE, para divulgar aspectos que son susceptibles de mejora en la ejecución de los encargos de auditoría, en particular, de los encargos realizados a pequeñas y medianas entidades. Los aspectos detallados en la publicación parten del último resumen de la actividad supervisora publicado por el ICAC en su “Memoria Anual de Actividad de 20221” (en adelante “MA 22”) y, de otras publicaciones, a las que la Corporación ha tenido acceso, que ayudan a comprender algunas de las observaciones que se recogen en el citado informe, en particular el artículo “Dificultades de los auditores en la aplicación de las Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES)2” (en adelante “DIF_NIA ES”). En cada “tip” se indica el aspecto objeto de mejora, las causas que podrían motivarlo, la normativa de referencia, destacando aquellos párrafos que se han considerado más relevantes para enmarcar lo explicado, incluidos algunos de los previstos para la auditoría de entidades de pequeña dimensión3, y, por último, en el caso de las observaciones obtenidas de la MA22 el número de expedientes sancionadores por este motivo en las labores de supervisión de los ejercicios 2022 y 2021. En relación con la referencia normativa, es obligado recordar que para una adecuada aplicación de la norma es necesario su lectura completa y, que para la realización de auditorías de calidad es imprescindible considerar el conjunto normativo aplicable. Deseamos que esta serie sea de vuestro interés y os ayude en la mejora continua de los trabajos de auditoría.

1https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”. 2Técnica Contable y Financiera nº 55, septiembre 2022, Editorial LA LEY. 3 Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 1

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 1

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

ASPECTO DE MEJORA (MA 22)1:

La estrategia de auditoría está insuficientemente fundamentada considerando los riesgos identificados y las características del sistema de generación de la información financiera de la auditada.

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 1

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar esta observación puede ser:

• Uso de los programas informáticos sin particularizar en función de las características del encargo, lo que incluye las características de la entidad auditada, (tamaño, sector, estructura), quedando desvinculada la estrategia de respuesta respecto a los riesgos identificados.
• Exceso de confianza en el empleo de estos programas respecto a la aplicación de las NIA ES.
• No se referencia de forma oportuna las pruebas efectivamente realizadas, archivando las pruebas que propone el programa informático, independientemente de que se hayan realizado o no.
• En ocasiones no se utilizan aplicaciones de auditoría, pero se contemplan las mismas pruebas de auditoría sin particularizar en función de las características del encargo.
• Como parte del proceso de identificación del riesgo, el auditor considera que existen controles relevantes sobre los que fundamentar su respuesta de auditoría y opta por probar su eficacia operativa pero las pruebas que se diseñan y realizan no pueden considerarse como tal.

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TIP 1

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 300 “Planificación de la auditoría de estados financieros” Diseño y establecimiento de la estrategia de auditoría (NIA ES 300. 7 y 8). NIA ES 330 “Respuestas del auditor a los riesgos valorados” Diseño y aplicación de procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros (NIA ES 330. 5 a 7).

Particularidades de la documentación en caso de entidades de pequeña dimensión1:

- NIA ES 300. A11 “(…) El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el caso de la auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de la entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del encargo (…)”.- NIA ES 300.9 y A12: “Desarrollar un plan de auditoría y describir, en particular, la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de identificación y valoración del riesgo, de respuestas al riesgo y otros que se requieran para cumplir las NIA ES”.

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1:

- NIA ES 300. A19: “(…) Por lo que respecta al plan de auditoría, los programas de auditoría estándar o los listados de comprobaciones (véase apartado A17) que se elaboran sobre la hipótesis de un número reducido de actividades de control relevantes, lo que es probable en una entidad de pequeña dimensión, pueden utilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del encargo, incluidas las valoraciones del riesgo por parte del auditor”.

Particularidades en la respuesta al riesgo para entidades de pequeña dimensión1:

- NIA ES 330. A18: “En el caso de entidades muy pequeñas, puede ocurrir que el auditor sólo identifique un número reducido de actividades de control, o que el grado en que la entidad ha documentado su existencia o su funcionamiento sea limitado. En estos casos, puede resultar más eficiente para el auditor aplicar procedimientos de auditoría posteriores que sean principalmente procedimientos sustantivos (…)”.

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 1

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN EL MATERIAL FORMATIVO: TIP1_PE-1_Memoplanif_ptco

ESPACIO DEPYMES: https://www.icjce.es/material-de-auditoria

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TIP 1

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 300:

2021

2022

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 330:

2022

2021

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 2

01

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 2

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

ASPECTO DE MEJORA (MA 22)1:

Inadecuadas evaluaciones del entorno de control, así como deficiencias en la realización y/o documentación de las pruebas de eficacia operativa de los controles.

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 2

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• Confusión entre los procedimientos realizados para obtener conocimiento de aquellos hechos y condiciones que pueden indicar la existencia de riesgos de incorrección material y aquellos realizados para obtener conocimiento de control interno de la entidad.

• Falta de identificación de los controles relevantes para la elaboración de la información financiera, en particular los controles que están configurados en los sistemas de información y que permiten concluir sobre la validez de las transacciones registradas, su valoración, momento en que se registran y presentación.

• Indicación de que se ha realizado pruebas de diseño e implementación de controles mediante cuestionarios genéricos en los que no se concreta las particularidades del cliente y encargo y las validaciones realizadas.

• Desconexión entre los controles identificados y los controles sobre los que se realizan pruebas de diseño e implementación.

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TIP 2

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 315 “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno” Obtención de conocimiento del control interno relevante para la auditoría (NIA ES 315.12), en particular los relacionados con la información financiera. Evaluación del diseño e implementación de dichos controles (NIA ES 315.13), mediante realización de procedimientos adicionales a la indagación entre el personal de la entidad. Obtención del sistema de información y los procesos de negocio relacionados, relevante para la obtención de información financiera (NIA ES 315.18).

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1

- NIA ES 315. A45 “Es posible que las entidades de pequeña dimensión utilicen medios menos estructurados, así como procesos y procedimientos más sencillos para alcanzar sus objetivos”.- NIA ES 315. A41 “A menudo las entidades de pequeña dimensión no disponen de procesos para la medición y revisión de la evolución financiera. La indagación ante la dirección puede revelar que ésta se basa en algunos indicadores clave para evaluar la evolución financiera y adoptar medidas adecuadas. Si dicha indagación indica la ausencia de medición o revisión de resultados, puede haber un mayor riesgo de que las incorrecciones no sean detectadas y corregidas”.

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 2

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN EL MATERIAL FORMATIVO: “TIP2_Conoen_entorno_mif_bella_ptco”

“TIP2_CI1_5_bella_ptco”

ESPACIO DEPYMES: https://www.icjce.es/material-de-auditoria

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TIP 2

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 315 (MA 22):

2022

2021

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 3

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 3

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

ASPECTO DE MEJORA (MA 22)1:

Insuficiente escepticismo profesional en la evaluación de la información proporcionada por el cliente, siendo preciso documentar adecuadamente que el auditor ha evaluado si dicha información es suficientemente fiable, si es exacta e íntegra, así como si es suficientemente precisa y detallada. En relación con la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría, necesidades de mejora del diseño y aplicación de los procedimientos de auditoría.

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 3

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• No aplicar adecuadamente el escepticismo profesional por exceso de confianza en herramientas y técnicas automatizadas, lo que puede conducir a no evaluar de forma crítica la evidencia de auditoría obtenida incluso aunque la lógica o la existencia de información adicional cuestionen los datos ofrecidos por dichas herramientas.

• Insuficiente evaluación del control interno de la entidad que sirve para la elaboración de la información financiera lo que puede conllevar que el auditor concluya de forma inadecuada sobre algunos aspectos.

• Tener fechas límite ajustadas o restricciones presupuestarias que impidan la aplicación del escepticismo profesional en la información facilitada y fomenten la búsqueda de evidencia más accesible o menos compleja de analizar, limitándose con ello la búsqueda de evidencias adicionales.

• Desconexión de la evidencia de auditoría respecto al riesgo identificado y valorado al realizar las mismas pruebas que se realizan habitualmente sin plantearse aumentar o reducir alcances o si la evidencia obtenida es la más idónea o pueden diseñarse pruebas mejor orientadas al riesgo detectado.

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TIP 3

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría” y NIA ES 500 “Evidencia de auditoría” Escepticismo profesional y evidencia de auditoría suficiente y adecuada (NIA ES 200.15 y 17). Adecuada evaluación de la relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría, en particular, en el caso de que se utilice información generada por la entidad y cómo actuar en el caso de tener reservas sobre la información utilizada y proporcionada por la entidad como evidencia de auditoría (NIA ES 500.7, 9 y 11).

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1

- NIA ES 200. A63 “(…) Las consideraciones adicionales (para entidades de pequeña dimensión) facilitan la aplicación de los requerimientos de las NIA en la auditoría de dichas entidades. Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar y cumplir los requerimientos de las NIA”.

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 3

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

RECURSOS DE INTERÉS:

GUÍAS Y CIRCULARES TÉCNICAS: “TIP3_q&a_escepticismo profesional”©

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TIP 3

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 200:

2022

2021

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 500:

2022

2021

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 4

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 4

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

ASPECTO DE MEJORA (MA 22)1:

Falta de adecuada documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, que permita a un auditor experimentado que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de:

• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables,

• Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida,

• Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 4

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• Tener fechas límite ajustadas o restricciones presupuestarias que limiten la búsqueda de evidencias adicionales.

• Documentar parte del encargo de auditoría con posterioridad al momento en que se realizan las pruebas lo que provoca menor exactitud o evidencia menos detallada del trabajo realizado.

• Utilizar explicaciones verbales recibidas de la entidad como única evidencia de auditoría sin mayor soporte del trabajo realizado.

• Recurrir a la aplicación del juicio profesional como única justificación, sin evidenciar la información que se ha considerado y las conclusiones sobre hechos significativos en el encargo de auditoría.

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TIP 4

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 230 “Documentación de auditoría”. Evidenciar que el auditor cumple sus objetivos y realiza su trabajo conforme a la normativa aplicable (NIA ES 315.2). Documentar los procedimientos aplicados y la evidencia de auditoría obtenida (NIA ES 315.8 a 11), con el objetivo de que se pueda comprender el trabajo realizado, las pruebas realizadas y quién las realizó y revisó, así como las cuestiones significativas identificadas y forma en que se han tratado.

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1

- NIA ES 230. A16 “La documentación de auditoría para una auditoría de una entidad de pequeña dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de una entidad de gran dimensión (…). No obstante, el socio del encargo (en caso de que el socio del encargo realice todo el trabajo) cumplirá el requerimiento fundamental del apartado 8 de preparar documentación de auditoría que un auditor experimentado pueda comprender, ya que la documentación de auditoría puede estar sujeta a revisión por terceros, con fines de regulación u otros”. - NIA ES 230. A17 “En la preparación de la documentación de auditoría, al auditor de una entidad de pequeña dimensión le puede también resultar útil y eficiente registrar varios aspectos de la auditoría conjuntamente en un solo documento, con referencias a los papeles de trabajo que sirven de soporte, en su caso. El conocimiento de la entidad y de su control interno, la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría, la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320, los riesgos valorados, las cuestiones significativas detectadas durante la realización de la auditoría, y las conclusiones alcanzadas son ejemplos de cuestiones que pueden documentarse conjuntamente en la auditoría de una entidad de pequeña dimensión”.

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 4

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN EL MATERIAL FORMATIVO: “TIP4_Guia pymes_ptco”

“TIP4_Cuestionariocierre_ptco.docx”

ESPACIO DEPYMES: https://www.icjce.es/material-de-auditoria

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TIP 4

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 230:

2022

2021

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 5

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 5

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

ASPECTO DE MEJORA (DIF_NIA ES)1:

Inadecuada documentación en cuanto al parámetro de cálculo y porcentaje elegido de las cifras de materialidad o importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, para la ejecución del encargo y para determinar las correcciones claramente insignificantes.

(1) Técnica Contable y Financiera nº 55, septiembre 2022, Editorial LA LEY.

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TIP 5

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• No dejar evidencia de haber aplicado el juicio profesional en la determinación de las cifras de importancia relativa ni de haber mantenido el escepticismo profesional necesario sobre el cálculo en los casos en los que el programa informático empleado por el auditor lo realice de forma automática.

• Priorizar la determinación de la cifra de importancia relativa en el momento de la planificación, descuidando su revisión a medida que el trabajo avanza y, especialmente, en el momento de concluir la auditoría, para evaluar el impacto en la opinión de las incorrecciones detectadas y no corregidas.

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TIP 5

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 320 “Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría” y NIA ES 450 “Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría”. Calcular la importancia relativa en la planificación, ejecución y formación de la opinión de auditoría (NIA ES 320.5). En la planificación y como parte de la estrategia, determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto y, en su caso, para determinadas transacciones, saldos contables e información a revelar. (NIA ES 320.10). Determinación de la cifra de materialidad para la ejecución del trabajo (NIA ES 320.11), para reducir la probabilidad de que la suma de incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la materialidad para los estados financieros en su conjunto. Revisión de las cifras de importancia relativa a medida que la auditoría avanza (NIA ES 320.12 y 13; NIA ES 450.6). Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas (NIA ES 450.10 y 11).

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1

NIA ES 320. A8: “Cuando el beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es sistemáticamente un importe simbólico, como puede ser el caso en un negocio con un propietario-gerente en el que el propietario retira la mayor parte del beneficio antes de impuestos como remuneración, puede ser más relevante, como referencia, el beneficio antes de remuneración e impuestos”.

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 5

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

GUÍAS Y CIRCULARES TÉCNICAS: https://www.icjce.es/guias-actuacion-circulares-tecnicas-vigentes

G.A. 38 GUÍA DE ACTUACIÓN SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD “guia_actuacion_38”

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN MATERIAL FORMATIVO: “TIP5_IR_bella_ptco”

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TIP 5

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 320:

2022

2021

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 6

MUESTREO

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 6

MUESTREO

ASPECTO DE MEJORA (MA 22)1:

Inadecuada determinación de la metodología estadística, tamaño y selección de elementos de las muestras.

ASPECTO DE MEJORA (DIF_NIA ES)2:

En la determinación de las muestras no se indica cuál fue el total de la muestra inicialmente considerada como significativa para alcanzar conclusiones y si dicha muestra era representativa de la población, teniendo en cuenta el nivel de riesgo y las cifras de importancia relativa, ni como se extrajo la muestra, ni si todas las unidades de muestreo tenían la misma posibilidad de ser seleccionadas.

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

(2) Técnica Contable y Financiera nº 55, septiembre 2022, Editorial LA LEY.

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TIP 6

MUESTREO

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• Confundir el muestreo con la selección de elementos específicos de la población, lo que no permite extender las conclusiones en relación con el resto de la población no seleccionada.

• Dar el mismo tratamiento a las conclusiones obtenidas del muestreo estadístico y el no estadístico, sin considerar que, en el caso de muestreo no estadístico las conclusiones no pueden soportarse de forma objetiva ni se cuantifica el riesgo de muestreo.

• No evaluar que la población de la que se extrae la muestra sea íntegra y confiable.

• Cálculo del tamaño de la muestra utilizando la misma metodología para las pruebas de control que para las pruebas sustantivas de detalle.

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TIP 6

MUESTREO

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 530 “Muestreo de auditoría”. Considerar el objetivo del procedimiento de auditoría y la población de la que se extraerá la muestra (NIA ES 530.6) y conocer qué es una desviación o incorrección (NIA ES 530.11) Determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo que puede hacerse siguiendo o no un método estadístico (NIA ES 530.7) Todas las unidades de muestreo han de tener la misma posibilidad de ser seleccionadas debiendo evitarse el sesgo (NIA ES 530.8). Evaluar los resultados de las pruebas realizadas sobre la muestra y si las conclusiones son o no extrapolables al resto de la población (NIA ES 530.15).

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TIP 6

MUESTREO

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

CUADERNOS TÉCNICOS: https://www.icjce.es/cuadernos-tecnicos-2

C.T. 21: CONCEPTOS BÁSICOS DE MUESTREO(incluye ejemplos). “CT21_Muestreo”

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TIP 6

MUESTREO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 530:

2022

2021

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 7

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 7

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

ASPECTO DE MEJORA (DIF_NIA ES)1:

En el proceso de confirmación de saldos con terceros:

• No queda evidencia del control mantenido por el auditor del proceso de confirmación, en particular del envío de las solicitudes, copia de las cartas enviadas, recepción de las contestaciones y trazabilidad de los documentos recibidos como parte de las contestaciones.

• No consta la documentación del trabajo realizado en el caso de que el auditor no haya recibido respuesta y tenga que aplicar procedimientos alternativos, indicando en algunos casos que se han hecho, sin dejar evidencia de tal afirmación.

• En los casos en que existen diferencias entre los saldos cuya confirmación se solicita y la respuesta, se indica la diferencia, pero no se analiza la misma ni se realizan pruebas sobre las partidas conciliatorias.

(1) Técnica Contable y Financiera nº 55, septiembre 2022, Editorial LA LEY.

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TIP 7

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• Confusión de roles respecto a la responsabilidad del control del proceso de confirmación.

• Utilizar explicaciones verbales recibidas de la entidad como única evidencia de auditoría sin mayor soporte del trabajo realizado.

• No tener presente que el escepticismo profesional no es simplemente hacer constar la diferencia entre la respuesta recibida y el saldo o transacción cuya confirmación se solicita, sino que también implica cuestionarse la causa de la diferencia y las implicaciones que las diferencias puedan tener sobre la prueba realizada y la auditoría de los estados financieros en su conjunto.

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TIP 7

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 505 “Confirmaciones externas”. Mantenimiento del control de las circularizaciones, que incluye el diseño de la solicitud, si las direcciones a las que se envía la solicitud son válidas, si se ha de hacer segunda solicitud y a quién se ha de dirigir la respuesta. (NIA ES 530.7). Analizar los resultados de la confirmación externa (NIA ES 530.10), en particular, tener muy presente si las respuestas provienen de un origen fiable y mediante un sistema de respuesta confiable, atendiendo a los controles que puedan existir para que la respuesta no pueda manipularse. Realizar procedimientos alternativos en caso de falta de respuesta (NIA ES 530.12) prestando también atención a los indicios de riesgo de fraude cuando no se reciben respuestas. Investigar las contestaciones en disconformidad y si son indicativas de incorrecciones derivadas de deficiencias de control interno o fraude (NIA ES 530.14).

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TIP 7

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN MATERIAL FORMATIVO: “TIP7_D_0_ Programa auditoría deudores”

“TIP7_D-1_Detalle deudores comerciales”

“TIP7_D-2_Resumen Circularización”

“TIP7_D_Sumaria deudores comerciales”

“TIP7_D-0_2_Planificación circularización”

“TIP7_D-2ss_Confirmaciones externas”

MATERIAL DEPYMES: https://www.icjce.es/material-de-auditoria

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TIP 7

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 505:

2022

2021

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 8

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 8

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ASPECTO DE MEJORA (MA 2)1:

Necesidad de que los procedimientos de auditoría respondan adecuadamente a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones, tanto en su naturaleza, como en el momento de realización y extensión, especialmente en la evaluación del deterioro de participaciones en empresas del grupo.

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 8

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• Cuando la valoración de las participaciones en empresas del grupo se realiza mediante métodos subjetivos: Exceso de confianza en las estimaciones recibidas de la dirección de la entidad. En algunos casos se revisan y se da validez a las mismas, pero sin llegar a plantearse una revisión alternativa mediante especialistas, en su caso, que revisen los datos, hipótesis y metodología empleados.

• No evaluar la estimación realizada por la entidad a la fecha de emisión del informe.

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TIP 8

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 540 “Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar”. Comprobación del modo en que la dirección realizó la estimación contable (NIA ES540R.22) en el sentido general de su idoneidad conforme al marco normativo de información financiera y si se detecta sesgo por parte de la dirección. En particular:

• Comprobación de si el método empleado es correcto en cuanto al cálculo y la metodología aplicada, especialmente cuando es compleja (NIA ES540R.23)

• Revisión de la coherencia de las hipótesis respecto de otras realizadas en relación con otras actividades de negocio, si han cambiado respecto a períodos anteriores y si el cambio es razonable y no está afectado por sesgos. (NIA ES540R.24).

• El auditor revisará si los datos empleados son fiables y están adecuadamente tratados e interpretados por la dirección (NIA ES 540R.25).

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1

NIA ES 540R.A22: “ Es posible que los procesos relevantes para las estimaciones contables no sean complicados porque las actividades empresariales sean simples o porque las estimaciones requeridas tengan una menor incertidumbre en la estimación. Puede que las estimaciones contables se generen fuera del mayor y de los auxiliares, que los controles sobre su realización sean limitados y que un propietario-gerente tenga una influencia significativa sobre su determinación. Es posible que el auditor deba tener en cuenta el papel del propietario-gerente en la realización de las estimaciones contables, tanto al identificar los riesgos de incorrección material, como al considerar el riesgo de sesgo de la dirección”.

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 8

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN MATERIAL FORMATIVO: “TIP8_ISA-540-ES. 2 ejemplos”

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TIP 8

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 540 (actualmente NIA ES 540R):

2022

2021

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 9

PARTES VINCULADAS (1/2)

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 9

PARTES VINCULADAS (1/2)

ASPECTO DE MEJORA (MA 22)1:

Necesidad de que los procedimientos de auditoría respondan adecuadamente a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones, tanto en su naturaleza, como en el momento de realización y extensión, especialmente en operaciones intragrupo.

(1)https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 9

PARTES VINCULADAS (1/2)

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• Insuficiente escepticismo profesional respecto a las transacciones con partes vinculadas por entender que conllevan un menor riesgo que las que se mantienen con terceros sin cuestionarse que el control interno menos exigente sobre estas transacciones puede ser indicativo de riesgo.

• Fundamentar la respuesta de auditoría en la obtención de una confirmación de la parte vinculada o en la revisión de la documentación soporte de un acuerdo entre las partes sin profundizar en el sentido económico de la transacción entre partes vinculadas.

• Falta de realización de pruebas acerca de si las transacciones entre partes vinculadas se realizan a precios de mercado.

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TIP 9

PARTES VINCULADAS (1/2)

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 550 “Partes vinculadas”. Identificar acuerdos o información que pongan de manifiesto que existen transacciones o relaciones con partes vinculadas, poniendo especial atención en los casos en que no hubieran sido reveladas por el auditor (NIA ES 550.21 y 22). Comprobar si son transacciones significativas y ajenas al curso de los negocios y en este caso cuál es el fundamento empresarial de las mismas, si están autorizadas y aprobadas, contabilizadas y reveladas conforme al marco normativo de información financiero (NIA ES 550.23) Obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre la realización de la operación en condiciones de independencia mutua (NIA ES 550.24)

Particularidades sobre los controles en entidades de pequeña dimensión1

NIA ES 550. A20: “En las entidades de pequeña dimensión es probable que las actividades de control sean menos formales, y que dichas entidades puedan carecer de procesos documentados para el tratamiento de las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Un propietario-gerente puede reducir algunos de los riesgos derivados de las transacciones con partes vinculadas, o incrementar dichos riesgos potencialmente, mediante su participación activa en todos los aspectos principales de las transacciones. En el caso de estas entidades, el auditor puede obtener conocimiento de las relaciones y transacciones con partes vinculadas, y de los controles que, en su caso, existan sobre ellas, combinando las indagaciones ante la dirección con otros procedimientos, tales como la observación de las actividades de supervisión y revisión de la dirección, y la inspección de la documentación relevante disponible”.

Particularidades sobre la obtención de evidencia en entidades de pequeña dimensión1

NIA ES 550.A41: “Una entidad de pequeña dimensión puede carecer de los controles que proporcionan los distintos niveles de autoridad y aprobación que pueden existir en una entidad de gran dimensión. Por consiguiente, cuando audite una entidad de pequeña dimensión, el auditor puede basarse en menor medida en la autorización y aprobación para obtener evidencia de auditoría sobre la validez de transacciones significativas realizadas con partes vinculadas y ajenas al curso normal de los negocios. En su lugar, el auditor puede considerar la aplicación de otros procedimientos de auditoría, tales como la inspección de documentos relevantes, la confirmación con partes relevantes de determinados aspectos de las transacciones, o la observación de la participación del propietario-gerente en las transacciones”

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 9

PARTES VINCULADAS (1/2)

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN MATERIAL FORMATIVO: “TIP9_roac_ptco”

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TIP 9

PARTES VINCULADAS (1/2)

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 550:

2022

2021

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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TIP 10

PARTES VINCULADAS (2/2)

01

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

02

17''-20''

EVALUACIÓN DEL ENTORNO DE CONTROL

03

SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

04

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CAUSAS

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA

ASPECTOS DE MEJORA

05

DOCUMENTACIÓN DEL CÁLCULO DE LA MATERIALIDAD

06

MUESTREO

07

CONFIRMACIONES DE TERCEROS

08

DETERIORO DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA

RECURSOS DE INTERÉS

09

PARTES VINCULADAS (1/2)

10

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PARTES VINCULADAS (2/2)

TIP 10

PARTES VINCULADAS (2/2)

ASPECTO DE MEJORA (DIF_NIA ES)1:

Confirmación de saldos sobre operaciones con partes vinculadas: La solicitud de confirmación de saldos con partes vinculadas resulta insuficiente para evaluar la razonabilidad de los saldos y operaciones, en particular, los precios de transferencia, si las operaciones se han realizado (transacciones inexistentes o que no se correspondan con las realizadas) y el fondo económico de las mismas operaciones realizadas, lo que impacta sobre el posible riesgo de fraude.

(1) Técnica Contable y Financiera nº 55, septiembre 2022, Editorial LA LEY.

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TIP 10

PARTES VINCULADAS (2/2)

CAUSAS:

Algunas de las causas que pueden motivar estas observaciones pueden ser:

• • Suponiendo que se han identificado adecuadamente todas las partes vinculadas, confiar en la confirmación de saldos y transacciones considerando que una parte vinculada es un tercero independiente, sin evaluar el impacto cualitativo de la interdependencia entre las mismas.

• Confiar en los controles internos sin comprobar su diseño e implementación, particularmente si pudiera existir un riesgo de fraude si la misma persona asume todas las confirmaciones entre partes vinculadas.

• La misma creencia sobre la parte vinculada como un tercero más, lleva a sustituir las pruebas de valoración de los saldos y transacciones por la prueba de circularización.

• Se considera que el procedimiento válido para confirmación de saldos y transacciones con partes vinculadas es cruzar los mismos al tener la información disponible si se es el auditor de varias entidades vinculadas, lo que lleva a sustituir las confirmaciones firmadas por personal de la entidad como forma de obtener evidencia.

• No plantearse el fondo económico de las operaciones realizadas con partes vinculadas y no comprobar de que las operaciones se han realizado de modo real, en idénticas condiciones y procesos que con un proveedor o cliente externo.

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TIP 10

PARTES VINCULADAS (2/2)

NORMATIVA CLAVE DE REFERENCIA:

NIA ES 550 “Partes vinculadas”. Mantenimiento de especial atención a acuerdos o información que puedan indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas inicialmente no identificadas o reveladas al auditor (NIA ES 550.15). En ese caso, el auditor determinará si las circunstancias que subyacen confirman la existencia de dichas relaciones o transacciones (NIA ES 550.21) y realizará procedimientos de comunicación, análisis de controles que puedan no haber funcionado para tal revelación, pruebas sustantivas, análisis del motivo de la falta de revelación y análisis sobre si pudieran existir más partes vinculadas no reveladas (NIA ES 550.22). Indagación en el caso de identificar transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios, por si hubieran sido realizadas con partes vinculadas (NIA ES 550.16) y en el caso de ser así, inspección de los acuerdos subyacentes y verificación de su adecuada autorización (NIA ES 550.23). Obtención de la evidencia de que las transacciones con partes vinculadas se han realizado a precios de mercado (NIA ES 550.24). Evaluación del adecuado registro contable y revelación en los estados financieros (NIA ES 550.25).

Particularidades en la aplicación del procedimiento en entidades de pequeña dimensión1

NIA ES 550.A41: “Una entidad de pequeña dimensión puede carecer de los controles que proporcionan los distintos niveles de autoridad y aprobación que pueden existir en una entidad de gran dimensión. Por consiguiente, cuando audite una entidad de pequeña dimensión, el auditor puede basarse en menor medida en la autorización y aprobación para obtener evidencia de auditoría sobre la validez de transacciones significativas realizadas con partes vinculadas y ajenas al curso normal de los negocios. En su lugar, el auditor puede considerar la aplicación de otros procedimientos de auditoría, tales como la inspección de documentos relevantes, la confirmación con partes relevantes de determinados aspectos de las transacciones, o la observación de la participación del propietario-gerente en las transacciones”

(1) Considerar lo dispuesto en el apartado A64 de la NIA ES 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”.

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TIP 10

PARTES VINCULADAS (2/2)

RECURSOS DE INTERÉS:

CONSULTAS: https://www.icjce.es/consultas

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS EN MATERIAL FORMATIVO: “TIP9_10_roac_ptco”

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TIP 10

PARTES VINCULADAS (2/2)

ACTIVIDAD DISCIPLINARIA (MA 22)1:

Nº de expedientes sancionadores en los que se ha visto incluido el incumplimiento de la NIA ES 550:

2022

2021

(1) https://www.icac.gob.es/icac/icac-cifras “Memoria Anual de Actividades 2022”.

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