PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas sustantivas de las cuentas de activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos (6100-6220).

Brisceida Elizabeth Medina Cabrera

Índice

1. Boletin 6100 efectivo y equivalentes de efectivo.

2. Boletin 6110 ingresos y cuentas por cobrar

4. Boletin 6130 pagos anticipados

3. Boletin 6120 inventario y costo de venta.

5. Boletin 6150 inmuebles, maquinaria y equipo

6. Boletin 6160 intangibles

7. Boletin 6170 pasivos, provisionales, activos, pasivos contigentes y compromisos

8. Boletin 6190 capital contable

10. Boletin 6220 contigencias no cuantificables y compromiso

9. Boletin 6200 gastos

Pruebas Sustantivas

Son procedimientos evaluativos de realización posterior a un análisis por parte de la empresa de sus registros contables y estados financieros, diseñadas para obtener evidencia sólida de que dichos datos e información estén completos, válidos y exactos en informes.

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Boletin 6100 efectivo y equivalentes de efectivo

Pruebas sustantivas

Objetivos

Alcances

Es establecer los procedimientos de auditoría recomendadospara el examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales deberán ser diseñados por elauditor en forma específica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando encuenta las condiciones y características de cada empresa.

Este boletín se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo yequivalentes de efectivo, y no trata las inversiones en valores que tienen un carácterpermanente, como es el caso de acciones de compañías subsidiarias y asociadas, que sonobjeto de otra NIF

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectoa la existencia, integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación y revelación en losestados financieros de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, son los siguientes:

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Boletin 6110 ingresos y cuentas por cobrar

Pruebas Sustantivas

Alcances

se refieren a empresas industriales y comerciales, y no contienen aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características , tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etcétera.

Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la valuación,integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas por cobrar. Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinen con aquellos relacionadoscon efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dará al auditor una mayor eficiencia enel desarrollo de su trabajo.

Objetivos

es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

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Boletin 6130 pagos anticipados

Alcances

Pruebas Sustantivas

se refieren a los conceptos señalados en el párrafo anterior y no se refieren a impuestos diferidos, crédito mercantil proveniente de la adquisición de empresas ni a intangibles.

el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias. Algunos de los procedimientos de aplicación generalque permiten al auditor obtener evidencia suficiente y competente, respecto a la identificación y revelación en los estados financieros de los pagos anticipados, son los siguientes:

Objetivos

es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

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Boletin 6150 inmuebles, maquinaria y equipo

Objetivos

Pruebas Sustantivas

Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos, el estudio yevaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento yconsiderando nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor deberáestablecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que seconsidere necesarios en las circunstancias.

Es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Boletin 6160 Intangibles

Pruebas Sustantiva

Objetivos

Alcance

es enunciar y describir los procedimientos de auditoríarecomendados para el examen de los activos considerados intangibles, cuya naturaleza y características se describen en las NIF, emitidas por el Consejo para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF). Dichos procedimientos deberán serdiseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

se refieren, básicamente, aempresas industriales y comerciales y no contemplan los procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características peculiares.Este boletín se refiere a los activos intangibles que, sin ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio; no se refiere a impuestos diferidos, crédito mercantil provenientede la adquisición de empresas ni a pagos anticipados.

Como resultado de la planeación, que debió incluir, entre otros aspectos, el estudio yevaluación del control interno contable y el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, yconsiderando nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor deberáestablecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considerenecesarios en las circunstancias.

Boletin 6170, pasivos, provisiones, pasivos contingentes y compromisos

Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo, incluidos en éstos los pasivos que serelacionan en el párrafo 5. Este Boletín no trata los siguientes conceptos que son materia de otros boletines:

Objetivos

es orientar al auditor respecto de los procedimientos ytécnicas de auditoría aplicables al examen de pasivos, provisiones, y activos y pasivos contingentes y compromisos; además, incluye procedimientos y técnicas cuya aplicación se recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y apropiada para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros, de acuerdocon las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .

a) Estimaciones contables para valuación de activos y pasivos.b) Impuesto a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad, tanto causados como diferidos.c) Obligaciones laborales.d) Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable.e) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.

Pruebas sustantivas

Confirmacion

Examen de documentacion

Pagos posteriores

La aplicación de la técnica de confirmación de saldos consiste en obtener comunicación escrita deinstituciones que hayan otorgado créditos, de proveedores de bienes y servicios, acreedores,partes relacionadas, abogados, etcétera, en la que éstos confirmen estar de acuerdo con lossaldos que la entidad tiene en sus registros.

Esta técnica de auditoría consiste en el examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a una cierta la fecha, generalmente la del balance. También se utiliza estatécnica para examinar la documentación de los pagos efectuados después de la fecha a la que se solicitó la confirmación de saldos, y de los cuales no se obtuvo respuesta.

Consiste en inspeccionar la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas. Cuando el auditor no recibió respuesta a las solicitudes de confirmación que envió ni hubo pagos posteriores y, por tanto, no está satisfecho de la existencia y monto correcto de lasobligaciones, debe examinar la documentación original que compruebe la obligación de que se trate.

Investigacion en busca de posibles pasivos no registrados

Verificacion de calculos y pruebas globales

Consiste en el examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general a la fecha del dictamen, de documentación pendiente de registro, de actas de asamblea de accionistas, del consejo de administración y comités especiales, de escrituras, de contratos, etcétera y revisión de la evidencia localizada con funcionarios y directores.Esta investigación se hace con el fin de detectar cualquier operación, acuerdo o decisión que pueda resultar en algún pasivo, activo o pasivo contingente o compromiso para la entidad y quedebiera afectar los estados financieros o a sus notas.

Consiste en la revisión por el auditor de las bases para el registro de los pasivosacumulados y de su cálculo y estimación del saldo probable de una cuenta en base a lainformación conocida.

VS

Boletin 6190, capital contable

Pruebas Sustantivas

Objetivos

Alcances

Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos, el estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, y considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor deberáestablecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

se refieren al capital contablede entidades establecidas con fines de lucro, principalmente, sociedades mercantiles, asícomo de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de éstasy no incluye todos aquellos procedimientos de auditoría específicos que podrían serrequeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas físicas.

es establecer los procedimientos de auditoríarecomendados para el examen del rubro de capital contable, los cuales deberán serdiseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada entidad.

Boletin 6200, gastos

Pruebas Sustantivas

Alcances

se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturaleza se clasifican como ordinarios y no ordinarios.

a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coincidencontra el mayor general.b) Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar partidas poco usuales.c) Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bieneso servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias.

Objetivos

establecer procedimientos de auditoría recomendados para el examen de gastos, tal como se conceptúan en el párrafo anterior.

Gracias

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Boletin 6220 contigencias no cuantificables y compromisos

Pruebas Sustantivas

Objetivos

Alcances

se refiere a los 18 de auditoría y a los procedimientos que debe aplicar el auditor como parte de su examen de los estados financieros para la determinación de las contingencias y compromisos de importancia que puedan afectar o afecten la situación financiera de laempresa.

Algunos de los procedimientos de aplicación general que permiten al auditor obtener evidencia suficiente y competente respecto a la identificación y revelación en los estadosfinancieros de las contingencias a que se encuentra o puede encontrarse sujeta la empresa, así como de los compromisos contraídos, son los siguientes:

es el de establecer los procedimientos de auditoríarecomendados para la determinación y examen de los pasivos contingentes y de loscompromisos.

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Investigación. Identificación de las circunstancias que pudieran representar contingencias para la empresa, que sin ser cuantificables, requieran ser reveladas en los estados financieros o en sus notas, como son:a) Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable.b) Garantías otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia. c) Criterios fiscales adoptados por la empresa y otras circunstancias que pudieran originardiferencias de impuestos determinadas por las autoridades hacendarias d) Inversiones a largo plazo (acciones en compañías subsidiarias, gastos de investigacióny/o exploración, etc. • Inspección. Revisión de actas del Consejo de Administración y de Asambleas de Accionistas, así como de contratos celebrados, de los cuales pudiera derivarse alguna contingencia ocompromiso.• Declaraciones. Obtención de una carta de la Gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa y en la que se confirmen las contingencias y los compromisos, así como su adecuada revelación en los estados financieros. Presentación y revelación. Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una presentación y revelación adecuada en los estados financieros, tanto de las contingencias como de los compromisos adquiridos. Otros compromisos que aunque tienen cierto grado de incertidumbre, no representan contingencias propiamente dicho, como son: Cartas de crédito otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garantía de préstamos.• Compromisos tales como la adquisición de activos fijos, la obligación de reducir pasivos, de mantener un determinado capital de trabajo, etcétera.

Propiedad. Deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de los gastos de operación.Valuación. Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa. Presentación y revelación. Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de larevisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una adecuada revelación y presentación enlos estados financieros.

se usan para determinar si existen errores en el registro de los hechos económicos que puedan afectar los saldos reflejados en los estados financieros y, por ende, la opinión del auditor. Estas pruebas se realizan sobre los saldos y transacciones para obtener la evidencia

• Arqueo. Consiste en la inspección física del efectivo, fondos, títulos, valores, etc., en poder de los custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad.• Confirmación. Obtención directa de las instituciones de crédito y casas de bolsa deinformación sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras características de lascuentas bancarias y las inversiones en valores que estén bajo su custodia.• Revisión de conciliaciones. Revisión de las conciliaciones bancarias y deinversiones, verificando que las partidas incluidas en las mismas hayan sido correspondidas en los meses posteriores o, en su caso, se registren los ajustes que procedan. *Revisión de transacciones. Examen de la documentación que ampara las entradas y salidas de efectivo y adquisición y venta de valores, para verificar la autenticidad de las mismas su correcta contabilización, y comprobar que se han seguido las políticas y procedimientos decontrol aprobados.* Corte de movimientos. El auditor debe comprobar el corte de ingresos y egresos de efectivo y otros valores similares a la fecha del balance, para cerciorarse de que las operaciones efectuadas hayan sido registradas precisamente en el ejercicio al que correspondan. El corte demovimientos debe comprender tanto el último ingreso por ventas, cobranzas o remesas, comoel último cheque expedido, entregado o remitido; por lo tanto, este trabajo debe relacionarse con las cuentas de balance y de resultados que hayan sido afectadas por los ingresosobtenidos y los egresos efectuados. Revisión de traspasos de fondos. Comprobación de que los traspasos de fondos entre las cuentas bancarias de la misma empresa o con sus filiales se corresponden oportunamente. Cálculo de rendimientos. Verificación de la corrección de los rendimientos, utilidades o pérdidas por enajenación de valores, impuestos retenidos, etcétera.

Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisión de cobros posteriores. Verificación del “corte” de ingresos de operación. Confirmación de cuentas por cobrar.La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento más efectivopara comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Verificación de cobros posteriores. Comprobación de los análisis de antigüedad de saldo con la documentación de respaldo. Evaluación, mediante examen documental, de los resultados de la confirmación de saldos, discusión con los funcionarios responsables de la cartera, información de abogados, agencias de cobranzas, etc., de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación. Verificación de los impuestos causados.Como parte de la revisión de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe verificar simultáneamente, la corrección de los impuestos que se determinan tomando como base dichos ingresos. Verificar el cálculo de los ingresos por intereses, comisiones, etcétera.