SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Abg. Paulina Silva Barrera, Mg.

SUJETO ACTIVO

- El sujeto activo de la obligación tributaria es el ente acreedor del tributo.- Le compete la determinación y recaudación del tributo. - Es el beneficiario del tributo. - El artículo 23 del CódigoTributario señala: Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.

SUJETO ACTIVO

(Acreedor del tributo-Art. 23 C.T.)

- SRI (tributos internos)- SENAE (TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR)

Administración central

- CONCEDIDO EXPRESAMENTE PARA LA GESTIÓN DE TRIBUTOS PROPIOS, CON AUTONOMÍA FINANCIERA Y ADM.-EJM. DAC

- GDAS's (TRIBUTOS SECCIONALES)- IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD, ALCABALAS,TASAS POR SERVICIOS, CONTRIBUCIÓN POR OBRAS.

CLASES

ADMINISTRACIÓN DE EXCEPCIÓN

ADMINISTRACIÓN SECCIONAL

SUJETO PASIVO

- El sujeto pasivo es el llamado al cumplimiento de la prestación, sea por obligación propia o ajena.- El Código Tributario define al sujeto pasivo como la persona natural o jurídica que según la ley, está llamada al cumplimiento de la obligación tributaria. - Se debe considerar que, para efectos tributarios, no solo se incluyen a personas jurídicas dentro de la categoría de persona jurídica, adicionalmente, prevalece el concepto de sociedad, establecido en el Art. 98 de la Ley deRégimen Tribtuario Interno. Por tanto, se considerarán sujetos pasivos, personas naturales, jurídicas y sociedad (unidades económicas) Art.98.- Definición de sociedad. Para efectos de esta Ley el término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.(El énfasis me corresponde)

SUJETO PASIVO

Persona natural o jurídica obligada al pago del tributo-Art. 24 C.T.

RESPONSABLE

CONTRIBUYENTE

Art. 25 C.T.

Art. 26 C.T.

- Persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este.- No son codeudores sino garantes. - Los contribuyentes están obligados a contribuir, mientras que, los responsables, a garantizar el pago del tributo ajeno.

- Persona natural o jurídica a quien la ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador- Causantes directos de la obligación tributaria. - Titular de la materia imponible que ostenta capacidad contributiva.

Síndicos de quiebra, Liquidadores

Administradores entes colectivos

Directores,President, Gerente, Rep. P.J.

Por Representación Art. 27 C.T.

Mandatarios, A.O. Gestores V.

Rep. Legal, Tutor, Curador

Sociedad fusión, transformación, absorción

Sucesor título singular,donatario

Adquirente o Sucesor Art. 28 C.T.

Sucesor título universal

Adquirente negocios, empresas

Adquierente bienes raíces

RESPONSABLES

Otros Responsables Art. 29 C.T.

Agente de retención

Agente de Percepción

Sustituto

AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN

AGENTES DE PERCEPCIÓN - Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda tributaria. - En este supuesto, el sujeto que recibe el servicio o bien, percibe el impuesto. - El impuesto percibido corresponde a su monto total.

AGENTES DE RETENCIÓN - Retener implica, descontar, de un pago el importe de una deuda tributaria. - En este supuesto, el sujeto que paga retiene el tributo. - El impuesto retenido es realizado en razón de los porcentajes establecidos por la normativa reglamentaria respectiva.

SUSTITUTO

- Sainz De Bujanda y Gonzáles Ortíz consideran que la clasificación del sujeto pasivo responde a una teoría tripartita, mediante la cual existe una distinción entre: sujeto pasivo o contribuyente, responsable tributario y sustituto (Sainz de Bujanda, 2003). - Contribuyente, es una persona natural o jurídica, a la que, mediante la verificación de un hecho generador establecido por la ley tributaria, se le impone una prestación. - Responsable es el obligado a cumplir con una obligación ajena a él; es decir, que no fue generada por el responsable. Su obligación se genera junto con el contribuyente, no en lugar de él. Lo hacen en forma solidaria. - Cabanellas define al sustituto como "...la colocación de una persona en un lugar, derecho u obligación de otra". - El sustituto es aquel que satisface una deuda ajena, pero reemplaza al contribuyente cuando la ley lo determine. Es decir, actúa en lugar del contribuyente. Lo hacen en forma subsidiaria. - El Tribunal Supremo Español menciona que ladiferencia entre contribuyente y sustitutoes que, el primero "... se encuentra obligado a soportar la carga tributaria derivada del hecho imponible. En cambio, el accionar del sustituto nace por imposición de la ley, ocupando plenamente el lugar del contribuyente." (Sentencia No. 6738-2003 de 17-03-2008)

OTROS RESPONSABLES

AGENTES DE RETENCIÓN

AGENTES DE PERCEPCIÓN

SUSTITUTOS

Actúa junto con el contribuyente. - Ejm. Art. 39, incisos 1 y 2 LORTI

Actúa junto con el contribuyente. - Ejm. Arts. 80 y 63 LORTI

Actúa en lugar del contribuyente. - Ejm. Art. 39, incisos 3 y 4 LORTI

GRACIAS